煤炭企業(yè)納稅籌劃思考

摘要：我國(guó)煤炭企業(yè)稅制存在結(jié)構(gòu)不合理和稅賦過重的問題。本文在分析煤炭企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和涉稅基本規(guī)定及優(yōu)惠政策，提出了煤炭企業(yè)納稅籌劃的謀略和應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業(yè)

一﹑引言

隨著我國(guó)稅制改革的深入和稅收法律﹑法規(guī)的完善，企業(yè)被推向全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的重要部分。將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌資﹑投資﹑利潤(rùn)分配及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益就成為企業(yè)理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)。納稅籌劃作為對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃﹑選擇和管理，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而引起人們的關(guān)注，也越來越受到人們的重視。

煤炭企業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長(zhǎng)過快，總體稅收負(fù)擔(dān)加重，對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。面對(duì)這種情況，我國(guó)煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和國(guó)外市場(chǎng)的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。

納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅收籌劃的空間較大。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來，從企業(yè)的全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。

二﹑煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征

（一）煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

我國(guó)是世界上生產(chǎn)和消費(fèi)煤炭的大國(guó)，煤炭產(chǎn)量占世界的37%，占消費(fèi)總量的69%。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變，煤炭用途的擴(kuò)展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。

1.煤炭資源的有限性。煤炭是不可再生的資源。隨著開發(fā)利用的不斷進(jìn)行，煤炭資源的儲(chǔ)量會(huì)越來越小，直到枯竭。

2.投資建設(shè)規(guī)模龐大，煤炭產(chǎn)品單一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，煤炭生產(chǎn)的產(chǎn)品必須考慮滿足社會(huì)市場(chǎng)的各種需求。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，現(xiàn)在國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)也只是為生產(chǎn)忙碌，產(chǎn)品單一的狀況沒有改變，距離社會(huì)對(duì)煤炭產(chǎn)品質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)還有不少的差距。

（二）煤炭企業(yè)的納稅特征

煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個(gè)穩(wěn)定的﹑有吸引力的煤炭稅制是煤炭行業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對(duì)煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過高，比全國(guó)平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)﹑各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭(zhēng)議多，對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)改制﹑資源枯竭﹑可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。這樣就造成了越來越嚴(yán)重的煤炭企業(yè)短期化行為，生產(chǎn)性投資的減少制約了產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機(jī)器設(shè)備與勞動(dòng)力密集型相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式降低了煤炭企業(yè)

的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三﹑煤炭企業(yè)納稅籌劃謀略

1994年新稅制改革以來，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅﹑營(yíng)業(yè)稅﹑資源稅﹑所得稅﹑土地使用稅﹑印花稅﹑耕地占用稅。煤炭企業(yè)可以在充分了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。這就主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般來說，稅源大的稅種其稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，主要包括稅基﹑扣除﹑稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。煤炭企業(yè)應(yīng)該立足行業(yè)特點(diǎn)﹑抓住政策契機(jī)，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展所涉及的稅種，進(jìn)行整體規(guī)劃﹑逐一設(shè)計(jì)。

（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃

煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。比如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作過程中應(yīng)以企業(yè)整體稅負(fù)為目標(biāo)，以成本效益為原則，為企業(yè)帶來利潤(rùn)的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。

（二）資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個(gè)重要稅種，資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售或自用視同銷售時(shí)不僅要交資源稅，同時(shí)又符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交納增值稅，又要交納資源稅。在實(shí)際操作過程中特別要分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，特別要注意的是，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個(gè)以煤礦在建井﹑采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠，不久可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物﹑改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤(rùn)的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。

（三）企業(yè)所得稅的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)后，為煤炭企業(yè)的所得稅規(guī)定了抵免的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造﹑經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了重大的政策支持。這樣一來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)把握政策優(yōu)勢(shì)，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法﹑合理的利潤(rùn)調(diào)節(jié)，比如企業(yè)可將某些收入提前實(shí)現(xiàn)，將某些費(fèi)用推遲列支。但是比如稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。如果籌劃不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整，就可能會(huì)給企業(yè)帶來損失。

四﹑煤炭企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）納稅籌劃必須遵守稅收法律，法規(guī)和政策

煤炭企業(yè)應(yīng)注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

（二）全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)和處理慣例

稅收籌劃方案主要來自對(duì)不同的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方式下的稅收規(guī)定的比較。因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)以及處理慣例的全面了解就成為稅收籌劃的基本環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌劃決策。事前籌劃包括在組建過程中對(duì)企業(yè)組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式、投資時(shí)間的選擇，在經(jīng)濟(jì)合同簽定前對(duì)交貨數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)算方式的選擇，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后進(jìn)行的籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用分?jǐn)偲谙薜倪x擇、利潤(rùn)分配方案的選擇屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來好處，因此應(yīng)結(jié)合使用。

（三）注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。直觀上看，納稅籌劃是為了節(jié)約稅收支付，但企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上，要通過節(jié)稅達(dá)到增加收益、有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

首先，不能僅僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。應(yīng)以資本收益率的最大化作為納稅籌劃的目的，即要以最小的代價(jià)換取最大的收益。

其次，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，因此，在進(jìn)行納稅籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。

再次，企業(yè)還應(yīng)該考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

（五）要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動(dòng)完善稅制和加強(qiáng)征管的目的具有十分重要的意義。對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因?yàn)閷?duì)稅收政策理解得不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，及時(shí)咨詢相關(guān)信息。這也是規(guī)避和防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司晉華宮礦）