銀行會計風險防范問題芻論

摘要：改革開放以來，金融部門在促進我國經濟健康、快速發展起到巨大的作用，但由于種種原因，金融機構的不良資產近年急劇增加。如何正確對待目前存在的不良資產比例居高不下的難題，加強對我國金融機構風險防范和化解，已成為我國各級政府和金融界亟待研究解決的問題。筆者從銀行會計的角度，探討一下銀行風險的成因以及防范和化解的對策。

關鍵詞：銀行風險；會計風險；風險防范；風險化解

一、銀行會計風險的表現

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經濟界，對風險的認識并不完全一致，就一般意義而言，風險是指遭受損失的可能性。銀行經營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業務都需要銀行會計的核算與操作。在這一層意義上，銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險具體表現包括以下幾個主要的方面：

1.會計核算風險。銀行會計的基礎性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業務進行核算，這一項工作的好壞，是銀行生存和發展的重要因素之一。如果會計核算搞得不好，比如：核算方法不佳、核算程序不規范、核算質量不高，就容易發生風險。眾所周知，會計核算工作的環節非常多，在資產、負債及中介業務中，每日都要進行大量的現金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄和結計等等，這些環節都會直接或間接地與風險發生聯系。事實上，很多銀行風險是與某個會計核算環節的失控有關。近年來，我們從新聞媒體的報導中也看到過這些方面的事例。

2.票據結算風險。結算業務是銀行一項重要的中介業務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，其主要表現在：第一，從票據當事人看，有其本身票據行為不規范引發的風險；第二，從結算中介人看，有操作失誤或任意違規而造成的風險；第三，從結算環境看，有票據犯罪日益增多給銀行帶來的風險，也有銀行、企業以及司法部門對處理票據糾紛依據的法律、規定理解不統一而帶來的風險。

3.結算編制風險。從會計工作的程序看，結算編制是最后的環節。在銀行業中，結算風險最主要的表現是結算數據的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了其本單位或其它某種需要，要求會計部門在結算報表上做數字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤。另外，搞賬外賬，想以此取得業績考核名次或達到暗留盈利的目的。應看到，結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標，其數據不實，不僅會影響單位本身，也會對上一級部門(如總行一級法人)，乃至對國家隱藏風險。從技術或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆帳、壞帳、準備金的提取比例是否合理，應收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言，前者(人為的因素)是尤其重要的。

4.會計監督風險。會計工作另一項重要的職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督，但是目前金融會計監督職能相對軟弱，如：商業銀行轉軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好，只求存款數量，不講存款結構，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營，會計部門一般無法起到有力的監督作用，而這種經營的虧損風險正在進一步加劇，發展嚴重的話，將會影響到我國商業銀行的前途。

5.人員管理風險。這一風險主要表現在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質不高，在工作中表現出服務態度不佳，操作行為不規范，從而容易發生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質惡劣，他們內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發生經濟案件；三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制。目前有些金融機構會計崗位的設置面臨兩難局面，因業務量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設置就無法達到科學合理，混崗、兼崗、業務處理“一手清”現象時有發生。有些金融機構從本身的經營成本角度考慮，導致會計人員配備不足；四是金融機構在會計核算方面的漏洞，規章制度、操作規程制定的不完善，制度不完善會影響會計人員經辦業務的質量，同時會影響各部門之間的協調與配合。

二、風險產生的原因分析

銀行會計風險表現形式多樣，其形成原因也包括多個方面的因素。具體來講，形成銀行會計風險的原因主要包括以下幾個方面：

1.競爭激烈的市場經濟環境。我國的經濟環境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增。大量增加的金融機構，雖有利于市場效率的提高和社會平均利潤率的形成，但違規經營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。

2.仍欠完善的金融管理模式。嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經濟環境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監管方面，其監管內容還需在如何促進各銀行按市場規則公平競爭方面強化。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為，宏觀監管也缺乏有效性，表現為僅停留在事后管理的狀態。從而難以達到防范風險的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內部控制薄弱，表現在制度建設滯后、內控體制不順、權利制約失衡、會計信息失真，從而導致了銀行風險的產生。

3.相對落后的會計運作手段?，F代銀行的發展，要求現代會計手段的配套?，F代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上，另一方面表現在會計核算監督制度優化的內容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴格會計操作手段，規范會計核算程序。而后對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要。會計核算監督制度的優化，則可以從根本上促進會計核算監督工作的完善。但在目前我國銀行業，會計電算化仍較落后，應用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發跟不上實踐的需要。在會計核算監督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應該具備事中控制和事后控制的能力。這樣可以有效減少銀行風險的發生。

4.有待提高的會計素質。隨著近年我國銀行業的迅速發展，分支機構和經營網點增長較快這樣就在短時期內吸收了大量的會計工作人員。從總體上看，銀行會計工作人員的學識水平、專業技術和職業道德等仍需加強和提高。正如前面闡明的，會計人員素質不高容易發生會計事故和違法違紀行為。所以，從銀行風險產生的原因看，人員素質因素也不可忽視。實際上，許多風險的發生在一定程度上與會計人員的工作有關聯。

三、銀行風險的會計防范措施

作為銀行的重要部門，銀行會計部門在化解銀行風險方面發揮著極為重要的作用。針對上述分析的風險表現及成因，銀行會計應在下述方面采取防范對策。

1.強化會計業務制度體系。會計業務的制度體系是銀行內部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善，有利于內控制約機制的充分發揮。在加強會計業務制度體系建設時，要注意其全面性、規范性、適用性和協調性，也即這一制度體系在會計業務中覆蓋要寬廣，操作要規范，不能脫離實際，并能有效與其它部門工作配合?？傊?，一套完善的銀行會計業務制度將有利于堵塞漏洞，有效地防范和化解銀行會計風險。

2.重視會計核算監督職能。會計核算與監督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執行。我們認為，在會計核算中要強調真實、準確、完整、合法；而在會計監督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其要重視會計業務的事前和事中監督，因為事后發現問題往往無濟于事。而嚴格會計業務事前和事中監督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

3.發展現代會計運作手段。如前所述，現代會計手段既表現在形式上，也表現在內容上。內容上指強調會計核算監督制度的完善，這一點在上面已闡明，形式上則是指會計電算化方法。銀行業應大力推廣業務處理電算化，這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序，減少人工處理業務的隨意性和靈活性，減少差錯和違規。同時也應清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

4.加強銀行會計隊伍建設。加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。我們認為，首先是銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識，重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置，人員配置上給予支持。其次要加強對會計人員的法紀政紀和職業道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經紀律和執行有關的規章制度。最后是以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業務能力，使他們能夠在工作中及時發現問題，防范風險。

5.建立有效風險預警機制。建立風險預警機制與上面講到的強化會計監督職能相聯系。當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現規避風險的目的。著手修改現行的《現金管理條例》，制定單位和個人提取現金的數量，從源頭上遏制大量存在的現金支付和現金結算現象，同時，積極推進支付手段的改革，逐步實現支付方式的電子化和個人收入賬戶化，最終將個人的主要收支情況納入金融機構的監控之下。

總之，銀行會計風險的防范要求我們采取實事求是的態度，借鑒國外的經驗，在不斷的探索過程中總結經驗教訓。我國實行實名制的外部環境與美、日、韓等發達國家有比較大的差異，是在一個技術和法律等相關環境還不很完善的情況下進行的。我們的任務，實際上是一邊推行實名制，一邊解決技術和法律的配套問題。因此我們在借鑒他們的經驗的同時，還會碰到一些特別的問題，需要根據我們自身的實際情況具體解決。因此，與經濟體制改革中的其它問題一樣，我們也應采取實事求是的態度，不斷地根據政策的實施效果修正政策，才能使實名制這一利國利民的政策能夠達到預期的效果。

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(作者單位：中國建設銀行股份有限公司株洲市分行)