內部審計轉型淺議

一、內部審計轉型的必要性

(一)內部審計轉型是國家改革與發展的必然趨勢。黨的十六大報告指出，要進一步轉變政府職能，改進管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規范、運轉協調、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運作，一直是判斷一個公共管理體系是否優良的標準，也是判斷政府是否負責任的標準。建立一套理性、精干、高效的政府行政機構被視為現代文明社會發展的重要標志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實現管理的目標，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結果服務的價值。內部審計可以通過履行職能，促進政府職責得以有效行使，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，因此，內部審計機構是促進建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統審計更注重財務審計，不能充分有效地發揮其重要職能，著重于內部控制建設的審計，將更多地關注于經濟原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現，促進政府效率的提高。2006年4月，中國內部審計協會會長王道成在《中國內部審計協會2006至2010年工作規劃》中指出：“推進內部審計工作基本實現從以真實性、合規性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型與發展的總體目標?！边@一目標的提出既對中國內部審計協會在2006-2010年五年規劃中對內部審計轉型作了重要部署，也對內部審計機構轉型提出了具體的發展要求。

(二)內部審計轉型是企事業單位內審工作發展的需要。從國內大多數企事業單位內部審計的情況來看，隨著外部管理機制的不斷加強，單位內部管理水平的不斷提高，同時伴隨著近幾年來電子化水平的不斷普及與提高，各企事業單位在賬務表面的錯誤會存在逐年減少的態勢。企事業單位內部審計也將必然改革其傳統的審計模式，即由傳統的監督檢查審計模式轉為向內部管理服務，將內部審計的重點從內部檢查和監督向內部分析與評價方面轉變。企事業單位的內部審計如果仍然局限于傳統的財務審計領域，內部審計機構將逐漸失去其存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，及時轉型，將內部審計作為一種對被審計單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，建立“服務導向型”內部審計，內部審計在企事業單位中才有存在和發展的必要。

(三)內部審計轉型是內部審計自身發展的必然趨勢。從我國內部審計發展的整個過程看，在內部審計地位、審計職能、審計類型以及審計性和作用上還不同程度的存在一些問題，距現代內部審計還有較大的距離。這就要求我國的內部審計必須由財務審計為主逐步向以管理審計和效益審計為主轉變；從傳統審計為主逐步向現代審計為主轉變；從事后審計為主逐步向事前事中審計為主轉變；從靜態為主逐步向動態為主轉變；從強調以監督和查處為主逐步走向促進管理者提高管理能力為主轉變。審計作為受托責任系統中一種重要控制機制，已經成為公司治理各相關方賴以存在與發展的極具價值的資源，因此，我們推進內部審計由財務審計為主逐步向以內部控制和風險管理審計為主轉變，既是我國內部審計發展的結果，更是受托責任關系發展變化的體現。

(四)內部審計轉型是順應國際內部審計發展的必然要求。上個世紀初，內部審計首先在美國產生，當時由于企業規模較小，管理水平較低，內部審計人員在企業里一般只從事一些防護性審查，保護財產，查找弊端的工作，地位和作用較低，且人數較少。隨著公司業務規模的擴大和業務復雜性的增加，以及管理水平和內部審計人員水平的提高，國際上對內部審計先后做了七次定義，內部審計從產生到發展要經歷了初中高三個階段，國際內部審計的定義體現了時代特色，既容納了傳統的保證服務，又增加了咨詢服務。比如21世紀初，由于安然、世通等一系列公司財務丑聞事件的發生，美國于2002年頒布了《薩班斯——奧克斯萊法案》(以下簡稱SOX法案)，在全球范圍內產生了相當大的影響。其中規定上市公司首席執行官(CEO)和首席財務官(CFO)對公司定期報告(年報和季報)的真實性要提供個人簽字的書面保證；CEO和CFO要負責建立和運作公司內部控制系統；CEO和CFO要在提交定期報告的同時提供對內部控制系統的有效性的評估報告；以及把審計委員會提升為必須設立的法定審計監督機構等嚴厲的立法精神。SOX法案頒布后，紐約證券交易所(NYSE)提出上市公司治理新規則，其中一條為：所有上市公司必須設立內部審計機構，通過公司風險管理過程和內部控制持續評估向管理者和審計委員會提供服務。我國作為WTO成員之一，發達國家的內部審計進程對我國產生著深刻影響。開展以內部控制、風險管理和公司治理為重心的管理審計，既能實現我國內部審計對國際的借鑒，又能開辟我國內部審計全面轉型的路徑，推進我國內部控制的發展。

二、實行內部審計轉型需要解決的問題

(一)實行內部審計轉型后充分重視對內部控制評價的作用。實行審計轉型后，內部控制審計將作為審計的一種類型來抓。雖然以內部控制和風險管理為導向的管理審計做主導，但仍將以傳統的財務收支審計為主，對內部控制的審計還不夠深入。一是利用計算機輔助審計時忽略了對內部控制的評價。在審計軟件的使用中，內審人員對數據的查詢掌握得較熟練，運用得也較頻繁，但對于軟件中關于內部控制評價風險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內部控制的了解不夠深入。應當加強與紀檢監察、財務等監督管理部門的聯系，為審計拓展信息渠道與范圍，收集相關信息和線索，有針對性地開展經濟責任審計。同時，在審計過程中，也可以根據實際需要，聽取財會人員以外的干部、職工的意見，搜集有否賬外反應、體外循環的經濟活動和違法違規經濟行為等情況，多渠道了解信息，從而使內審人員對內部控制的了解更客觀、更全面。

(二)內部審計工作的深化轉型還處在研究探索階段，特別是在內部控制審計、風險管理審計等方面還剛剛起步，有的還尚待真正破題。一是在風險管理審計中，內部審計介人風險管理是一個嶄新的事物，內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在組織中成為一個重要的角色，并將其在組織中的作用推向一個新水平。而面對剛剛轉型的內部審計如何參與到風險管理?如何在風險管理過程中充分評估風險、評價已有風險衡量的恰當性及采取何種措施防范風險，并向管理層提出有效的改進措施?這些問題對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。二是內部審計轉型后的內部控制審計是對控制體系和控制過程進行全面的確認和咨詢，針對內部控制審計是如何控制有效測試和遵循性確認，并協助管理層完善內控體系設計、推動組織開展控制自我評估工作都將是今后內部審計部門亟待進行探索的現實問題。

(三)審計人員的綜合業務素質亟待加強。審計轉型對審計人員的素質提出了更高的要求。要求審計人員不僅對財務審計具有專業能力，更要求對業務中的風險環節和內部控制等各方面同樣具有勝任能力。因此，審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識和相關政策法規，具備綜合判斷分析能力和溝通協調能力。但從目前情況看，內部審計干部隊伍總體上的專業化水平還不高，內部審計人員的業務素質還不夠全面，將在一定程度上制約和影響審計工作的質量。實行內部審計轉型后，應當促進審計人員提高審計業務技能，并建立有效的激勵機制調動審計人員的積極性，加強對財經、審計法規的學習，更加準確的理解和掌握相關的政策法規，培養一批合格的、專家型的內部審計師。綜上所述，只有加快審計轉型，才能使審計工作更好地適應外部環境的發展與變革，才能使審計工作的發展與國家體制改革發展同步，才能實現審計自身的科學發展和歷史跨越。

三、實行內部審計轉型的具體措施

內部審計轉型既是內部審計順應經濟社會發展和時代進步的要求，也是內部審計工作深化和發展的必由之路。內部審計的根本目的在于推動內部審計事業的發展，提升內部審計的價值，以更好地為組織實現目標服務。內部審計轉型是一個系統工程，也是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，內部審計部門應當緊密圍繞轉變政府職能、改進管理方式、提高行政效率、降低行政成本為目標，在審計轉型過程中充分發揮內部審計的確認和咨詢作用。

一是加強內部審計理論研討和學習，從工作理念上實現內部審計轉變。內部審計轉型的核心是由傳統的財務合規性審計向現代管理審計轉變，其前提是要求內部審計人員、特別是內部審計部門的領導在思想觀念上的更新和轉變，主要是樹立風險管理理念、內部控制理念，以及更好地服務于組織治理的理念。推進內部審計全面轉型，是對舊的審計理念和方法技術進行的一場深刻變革，為保障這一變革的順利進行，必須把宣傳現代審計思想理念，理論研究成果作為頭等重要工作來抓，促進廣大內部審計人員解放思想、更新觀念。在工作方式上，可通過舉辦各類型的報告會、高級論壇、理論研討會、工作經驗交流會等形式進行研究與探討，還可以采取各種形式的知識競賽活動進行學習與宣傳。

二是加強內部審計工作的組織管理，從工作管理模式上實現內部審計轉變。我們要按照內部審計轉型的要求，全面審視和檢討內部審計工作的各個方面，特別是工作組織管理問題。通過加強內部審計工作的組織管理，以全面提升內部審計工作層次和水平為目標，將轉型的要求貫徹到內部審計工作的各個領域。

三是加強內部審計干部隊伍的培訓，實現內部審計干部隊伍整體上的技能轉變。實施內部審計轉型關鍵在人，所以要把調整隊伍結構和提高人員素質放到重要位置。一方面，要加強經濟理論、先進審計理論和技術方法的學習，提高審計人員分析問題、創造性開展審計工作的能力。另一方面，要建立審計工作責任制度，明確審計責任，實施審計督導，提高審計工作質量。

(作者單位：中國人民銀行長沙中心支行事后監督中心)