基層央行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析存在的問題及建議

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析作為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)在于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)預(yù)算綜合執(zhí)行情況的信息，反映央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)行情況，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)績進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。它在反映會(huì)計(jì)信息、強(qiáng)化內(nèi)部管理、預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)和提高工作水平等方面有著積極的作用。隨著中央銀行體制改革的深入和職能的重新定位，基層央行的職能作用日漸顯現(xiàn)，基層央行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析工作的重要性更為突出。會(huì)計(jì)分析質(zhì)量的高低直接影響到基層行正確履行央行職責(zé)所需信息的有效性，影響對(duì)中央銀行分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果的客觀評(píng)價(jià)。但從目前基層人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析工作的現(xiàn)狀來看，還存在著諸多影響會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量提高的因素，一定程度上已成為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析效能進(jìn)一步發(fā)揮的桎梏。本文試對(duì)基層行現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析存在的的問題進(jìn)行剖析，并提出相關(guān)的對(duì)策建議。

一、存在的問題

(一)思想認(rèn)識(shí)有偏差。一是重視程度不夠，普遍存在重會(huì)計(jì)報(bào)表編制，輕會(huì)計(jì)分析的現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)分析的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不足，把會(huì)計(jì)分析作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一般說明或數(shù)字總結(jié)。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門注重“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日常核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷”，月底編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析沒有足夠的重視，對(duì)會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、程序和方法等缺乏了解和掌握，分析起來沒有清晰的輪廓，分不清主次，千篇一律作文章，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏連貫性、可讀性。多數(shù)基層行對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作一般只注重防范資金風(fēng)險(xiǎn)和保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，往往忽視對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的綜合分析，一定程度上影響著會(huì)計(jì)分析質(zhì)量。上級(jí)行考核最多的也是報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，而對(duì)會(huì)計(jì)分析的質(zhì)量考核，尚未形成制度，普遍存在重?cái)?shù)據(jù)輕分析的情況。二是理解上存在偏差，分析深度不夠。多數(shù)行仍停留在把會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析僅作為對(duì)財(cái)務(wù)開支、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的一般情況說明，未能結(jié)合貨幣政策執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行等情況，對(duì)一些變化異常的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)增減背后的業(yè)務(wù)背景有效地進(jìn)行分析說明，從深度、廣度上進(jìn)行拓展。

(二)分析人員素質(zhì)不高。由于央行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析涵蓋貨幣政策執(zhí)行情況、國庫收支、支付清算和財(cái)務(wù)收支等諸多方面，這要求會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)理論、財(cái)經(jīng)政策和預(yù)算知識(shí)，掌握央行業(yè)務(wù)，而且應(yīng)具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理分析能力和邏輯思維能力，對(duì)人員素質(zhì)要求頗高。但從基層行實(shí)際情況來看，基層會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員大多數(shù)處于一線業(yè)務(wù)崗位，普遍長于會(huì)計(jì)核算和基本操作，短于會(huì)計(jì)分析和管理控制，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和方法等了解甚少，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的邏輯判斷、前景預(yù)計(jì)、成果估算和文字概括等能力不強(qiáng)，客觀上影響了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析的深度和質(zhì)量。

(三)分析方法單一落后，分析面窄。由于分析人員多半負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)報(bào)表編制，在保證報(bào)表質(zhì)量后，對(duì)會(huì)計(jì)分析敷衍應(yīng)付，一般是對(duì)月計(jì)表、資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)狀況表的數(shù)據(jù)變化、科目發(fā)生額、余額變化等情況作出簡單說明，甚至照搬前期的分析報(bào)告格式進(jìn)行數(shù)字填空。對(duì)金融活動(dòng)的分析基本上采用簡單的“百分比”和“增減額”分析法，就數(shù)字論數(shù)字，對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集處理、對(duì)數(shù)據(jù)的深加工以及對(duì)數(shù)據(jù)的分析預(yù)測(cè)缺乏現(xiàn)代的分析方法和手段。不揭示變化的原因和規(guī)律，不預(yù)測(cè)事物的發(fā)展方向，對(duì)分析期間內(nèi)的重大事項(xiàng)如重大的貨幣政策出臺(tái)，貨幣投放、回籠等變化情況對(duì)金融經(jīng)濟(jì)的影響等方面不作詳細(xì)說明，模式單一，內(nèi)容簡單，缺乏實(shí)用價(jià)值。

(四)部門之間缺乏協(xié)作，信息來源渠道不暢。一是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員與本行調(diào)查統(tǒng)計(jì)、貨幣信貸、國庫、貨幣發(fā)行、營業(yè)等部門平時(shí)缺乏溝通聯(lián)系，對(duì)其掌握的區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行情況、貨幣政策工具運(yùn)用效應(yīng)、各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支情況和財(cái)政性存款變化情況、人民幣投放回籠情況以及支付清算業(yè)務(wù)進(jìn)展等相關(guān)資料不能及時(shí)收集，以便分析時(shí)應(yīng)用自如；二是信息交流渠道不暢。由于人民銀行的會(huì)計(jì)部門與當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門、地方財(cái)稅等部門缺乏信息交流，未能形成信息共享機(jī)制，致使人民銀行會(huì)計(jì)分析局限于所掌握的報(bào)表資料，不能深入地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，提出有針對(duì)性的措施和建議。

二、對(duì)策及建議

(一)轉(zhuǎn)變觀念，提高思想認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析能從金融服務(wù)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等角度進(jìn)行分析，對(duì)宏觀調(diào)控和正確實(shí)施央行職責(zé)有獨(dú)特作用。進(jìn)一步提高對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析的重視程度，明確會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)和方向，拓寬分析視野，將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析作為中央銀行一個(gè)重要的調(diào)研活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的全面情況和特殊問題進(jìn)行分析、研究、反映，逐漸實(shí)現(xiàn)由核算型向分析型轉(zhuǎn)變、由控制監(jiān)督型向管理預(yù)測(cè)型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析成為既能對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的央行業(yè)務(wù)進(jìn)行說明、闡述、判斷和預(yù)測(cè)，又能對(duì)涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理制度、辦法、措施進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的重要內(nèi)部參考資料。

(二)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)分析人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)分析質(zhì)量的提高，有待于會(huì)計(jì)分析人員綜合素質(zhì)的提高，要求分析人員既熟悉會(huì)計(jì)理論、財(cái)政政策和預(yù)算知識(shí)，掌握中央銀行全部業(yè)務(wù)，又要善觀察分析、能寫作。會(huì)計(jì)分析人員應(yīng)積極主動(dòng)地迎接挑戰(zhàn)，不斷更新知識(shí)和掌握新的技能，適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要。一是應(yīng)著力加大對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員的金融政策、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)理論、統(tǒng)計(jì)分析及寫作方面的培訓(xùn)力度。二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)崗位輪換制度的執(zhí)行，將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員定期輪換到不同的會(huì)計(jì)崗位或其他專業(yè)崗位，拓展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員的業(yè)務(wù)面。三是適當(dāng)舉辦業(yè)務(wù)競(jìng)賽，并有目的從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)賽的優(yōu)勝者中選拔會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員。四是逐步建立和完善激勵(lì)機(jī)制和考核制度，定期開展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析評(píng)比活動(dòng)，制定操作性較強(qiáng)的考核指標(biāo)，以此激勵(lì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析人員，促進(jìn)會(huì)計(jì)分析的開展和分析水平的提高。

(三)創(chuàng)新會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析制度與方法。一是要綜合運(yùn)用多種財(cái)務(wù)分析方法，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析效用。如可采用比較分析法、差額分析法、指標(biāo)分解法、連環(huán)替代法、定基替代法等比率分析方法；既可縱向?qū)Ρ龋部蓹M向比較，從指標(biāo)變動(dòng)中查找內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，積極對(duì)癥下藥；分析中可采用條文式敘述，也可采用繪制圖表的方式進(jìn)行輔助介紹，以增強(qiáng)分析的感知度；在表述的手法上，可三段式(概況、分析、建議)，也可邊分析、邊建議、邊整改。二是建立全面分析和專題分析相結(jié)合的分析制度。堅(jiān)持季度、年度詳細(xì)全面分析，出現(xiàn)重大問題時(shí)作專題分析。分析時(shí)堅(jiān)持重要性原則，既要探尋影響當(dāng)期財(cái)務(wù)情況變化的客觀因素，更要側(cè)重找出影響當(dāng)期財(cái)務(wù)情況變化的主觀原因。三是建立健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，引入科學(xué)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析模型，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析不斷向科學(xué)化方向發(fā)展。

(四)拓展分析領(lǐng)域。對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表反映的科目數(shù)字，除收齊本單位資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表資料外，還要通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)刊等渠道收集區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行情況、轄內(nèi)貨幣政策工具使用效應(yīng)、國庫收支變化、人民幣發(fā)行回籠狀況和支付清算業(yè)務(wù)進(jìn)展等信息，并且了解會(huì)計(jì)部門制度執(zhí)行、內(nèi)部控制和人員素質(zhì)等情況，豐富并建立分析參考信息倉庫，從而為全面有效分析提供保證。分析要運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)成果和管理控制等進(jìn)行分析，全面客觀反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域狀況，深刻揭示規(guī)律和問題，正確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，提出加強(qiáng)管理、增收節(jié)支等合理建議。

(五)建立健全會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)轄內(nèi)信息資源共享。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展為通過網(wǎng)上訪問授權(quán)的方式，實(shí)現(xiàn)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息共享提供了技術(shù)支持，也使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員為領(lǐng)導(dǎo)決策層提供“量體裁衣”的分析報(bào)告提供了可能。一是要建立健全會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析軟件系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)確性和科學(xué)性。二是盡快建立轄內(nèi)信息共享機(jī)制。一方面，基層行應(yīng)構(gòu)筑有效地內(nèi)部會(huì)計(jì)分析體系，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、信貸、國庫收支和外匯管理等信息網(wǎng)絡(luò)資源共享，為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)角度進(jìn)行全面有效、有創(chuàng)造性的分析提供保證，有效提高會(huì)計(jì)分析質(zhì)量；另一方面，應(yīng)積極尋求有效途徑，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門、地方財(cái)稅等部門的溝通聯(lián)系，不斷健全轄內(nèi)會(huì)計(jì)分析信息共享機(jī)制。

(作者單位：中國人民銀行益陽市中心支行)