增值稅專項審計各環節應注意的問題

摘要：企業增值稅專項審計是稅務審計的難點，在實務中要注意從全面綜合分析、憑證審計、賬簿審計、報表審計、銀行賬戶審計、實地審計、分支機構審計各關鍵環節入手可以達到事半功倍的效果。

關鍵詞：增值稅；審計

企業增值稅專項審計是稅務審計的難點之一，筆者認為在實務中應注意以下環節的審計：

全面了解企業基本情況。了解企業目前的經營情況、銷售對象及分布、投資情況。經營情況包括主營、兼營項目年銷售收入額，淡旺季銷售情況，企業的主要費用開支情況，主要管理人員基本情況及從業人員工資發放紀錄等。對一個企業增值稅交納情況的審計，要從總體上判斷其是否存在偷漏稅的可能，可以運用如下方法：(一)銷售額變動率和稅負率分析法。計算公式：1.銷售額變動率=(本年累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)/上年同期應稅銷售額×100%；2.稅負率=本年累計應納稅額/本年累計應稅銷售額×100%，通過計算比較，如發現銷售額增加而納稅額反而減少，或者是稅負率同上年同期相比大幅下降的，極有可能存在偷漏稅行為。(二)毛利率分析法。計算公式為：銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入×100%，若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進貨物(包括應稅勞務)入賬，銷售貨物結轉銷售成本而不計或少計銷售額的問題。(三)銷售額對比法。計算公式如下：成本毛利率=本年累計毛利額/本年累計銷售成本×100%。將損益表中的當期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與損益表、增值稅報表中的本期銷售額進行對比，若表中數額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。

審計憑證。從原始憑證和記賬憑證入手，嚴格審計增值稅專用發票的購進、使用、結存和已使用增值稅發票與所附相關原始依據的內容是否一致；核對企業產品投入、完工入庫和發出數量的原始憑證以及產品盤點報表，看有無虛報在制品的廢品損失的問題；重點要檢查購貨票據的真實性，數量、單價、金額的正確性。例如，企業購買免稅的農產品，按規定可按一定比例計算進項稅用于抵扣銷項稅，審計時應注意有無虛開或偽造收據，收據的印章或簽名是否齊全，有無涂改購貨單據上的數量、單價和金額，購進貨物入庫手續是否齊全等問題。再如，企業購進和銷售貨物所支付的運輸費用，按稅法規定也可按一定比例計算進項稅金用于抵扣，審計時要注意對企業購進和銷售貨物支付的運輸費用的審計，尤其是運輸發票管理比較混亂的地方更要注意這一點。審計運費抵扣稅金時，要嚴格審查運輸發票的各項內容是否符合稅法規定，不得漏項缺目，將運費發票與所購物的發票、入庫單相對照，看入庫單、運費分攤是否與運費單一致，對不一致而又無正當理由的，不準抵扣。對屬價款和運費同開的運輸發票要全額補征增值稅，對企業銷售貨物支付運費所取得的運費發票與企業的庫存貨物出庫單、銷貨發票及資金結算單據相核對，對各項目相吻合的可予扣。

審計賬簿。查看賬簿年度之間的結轉是否一致，當年個賬戶發生額及余額情況，從中發現線索從中發現線索。審計企業產品銷售收入和勞務收入、應付稅金等與增值稅有關的賬戶發生額的變化，已入賬的應納增值稅銷售額是否正確，有無違反稅法規定，將應作銷售收入的不作或推遲時間作賬的問題。檢查往來賬形成的原因和有關的原始依據，看有無屬于因銷售應稅產品或勞務，未開增值稅發票，而直接根據有關依據增加或者減少債權債務的問題。檢查企業材料支出明細賬、基建支出、生產費用、應付工資、應付福利以及其他應付款等賬戶，看有無與本企業自產產品有關的費用發生，有無將非產品生產用材料、低值易耗品列入產品的生產成本的問題，必要時應對庫存材料、產品進行盤點，用永續盤點法來確定庫存材料、產品的減少數量，然后再根據產品銷售賬和增值稅發票以及材料、產品發出明細賬等相關資料，來核實減少的數量是否與盤點的減少數量相符，對差異數量要弄清去向。查明有無漏計應計增值稅銷售收入，擠占成本，虛列庫存物資、在制品正常的報廢損失，從而漏計增值稅銷項稅額或多抵扣銷項稅金的問題。查清是否與產品銷售或提供勞務有關，報廢商品是否屬實，報廢原因是否正常。

審計報表。首先看增值稅申報表各項邏輯關系是否正確，進項銷項及應納稅額的計算是否正確；其次看資產負債表應收賬款增加額是否大于存貨的減少額，如果差額很大就應審計應收賬款和商品銷售收入看是否有商品發出為結轉銷售；再次看損益表產品銷售收入產品銷售成本之間是否匹配最后對比企業與同行業的平均收益率過低過高則說明可能存在帳外收入。

審計銀行賬戶。從銀行對賬單入手，如果銀行對賬單與銀行存款有差異就應該核實銷售收入帳及相關憑證看是否有收款不計銷售情況；還應到人民銀行察看企業各商業銀行的賬戶，并與企業銀行存款記載的賬號相核對，看有無隱匿賬戶。如有，就應該到相對應的商業銀行檢查納稅人該賬戶的往來情況，如果有往來情況且未見賬上反映，企業又不能解釋資金來源，就應該結合查看庫存明細賬和出庫單據，看貨物所有權是否轉移，納稅是否正確。

進行實地審計。對無賬、賬目不全或有賬不向有關機關公開的企業及小規模納稅人的企業應進行實地審計，主要是對企業的財務場所和倉庫進行實地檢查重點檢查現金庫存、現金流水賬、銷售情況記錄及商品代銷合同。對倉庫應檢查發出的憑證看有無以收據出庫單或內部結算憑證代替發票對外使用，各種設備原始記錄，是否與賬簿記錄一致。

審計企業的分支機構。審計企業是否有多個跨縣(市)非獨立核算的分支機構，購進貨物的進項稅額同統一由總公司抵扣，而銷售時則按小規模納稅人的稅率申報納稅，以此偷逃稅款的情況發生。

參考文獻：

[1]梁紅星，付彬.淺議分析性復核在增值稅審計中的運用.財務與會計，2001，(4).

[2]由繼凱.淺談增值稅審計.遼寧經濟，2003，(02).

(作者單位：中國冶金地質總局一局資產管理處)