增值稅專項(xiàng)審計(jì)各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題

摘要：企業(yè)增值稅專項(xiàng)審計(jì)是稅務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中要注意從全面綜合分析、憑證審計(jì)、賬簿審計(jì)、報(bào)表審計(jì)、銀行賬戶審計(jì)、實(shí)地審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)審計(jì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手可以達(dá)到事半功倍的效果。

關(guān)鍵詞：增值稅；審計(jì)

企業(yè)增值稅專項(xiàng)審計(jì)是稅務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)之一，筆者認(rèn)為在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)的審計(jì)：

全面了解企業(yè)基本情況。了解企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況、銷售對(duì)象及分布、投資情況。經(jīng)營(yíng)情況包括主營(yíng)、兼營(yíng)項(xiàng)目年銷售收入額，淡旺季銷售情況，企業(yè)的主要費(fèi)用開(kāi)支情況，主要管理人員基本情況及從業(yè)人員工資發(fā)放紀(jì)錄等。對(duì)一個(gè)企業(yè)增值稅交納情況的審計(jì)，要從總體上判斷其是否存在偷漏稅的可能，可以運(yùn)用如下方法：(一)銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率分析法。計(jì)算公式：1.銷售額變動(dòng)率=(本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%；2.稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%，通過(guò)計(jì)算比較，如發(fā)現(xiàn)銷售額增加而納稅額反而減少，或者是稅負(fù)率同上年同期相比大幅下降的，極有可能存在偷漏稅行為。(二)毛利率分析法。計(jì)算公式為：銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入×100%，若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù))入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。(三)銷售額對(duì)比法。計(jì)算公式如下：成本毛利率=本年累計(jì)毛利額/本年累計(jì)銷售成本×100%。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與損益表、增值稅報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。

審計(jì)憑證。從原始憑證和記賬憑證入手，嚴(yán)格審計(jì)增值稅專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)、使用、結(jié)存和已使用增值稅發(fā)票與所附相關(guān)原始依據(jù)的內(nèi)容是否一致；核對(duì)企業(yè)產(chǎn)品投入、完工入庫(kù)和發(fā)出數(shù)量的原始憑證以及產(chǎn)品盤點(diǎn)報(bào)表，看有無(wú)虛報(bào)在制品的廢品損失的問(wèn)題；重點(diǎn)要檢查購(gòu)貨票據(jù)的真實(shí)性，數(shù)量、單價(jià)、金額的正確性。例如，企業(yè)購(gòu)買免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定可按一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣銷項(xiàng)稅，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意有無(wú)虛開(kāi)或偽造收據(jù)，收據(jù)的印章或簽名是否齊全，有無(wú)涂改購(gòu)貨單據(jù)上的數(shù)量、單價(jià)和金額，購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)手續(xù)是否齊全等問(wèn)題。再如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按稅法規(guī)定也可按一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金用于抵扣，審計(jì)時(shí)要注意對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的審計(jì)，尤其是運(yùn)輸發(fā)票管理比較混亂的地方更要注意這一點(diǎn)。審計(jì)運(yùn)費(fèi)抵扣稅金時(shí)，要嚴(yán)格審查運(yùn)輸發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容是否符合稅法規(guī)定，不得漏項(xiàng)缺目，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票與所購(gòu)物的發(fā)票、入庫(kù)單相對(duì)照，看入庫(kù)單、運(yùn)費(fèi)分?jǐn)偸欠衽c運(yùn)費(fèi)單一致，對(duì)不一致而又無(wú)正當(dāng)理由的，不準(zhǔn)抵扣。對(duì)屬價(jià)款和運(yùn)費(fèi)同開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票要全額補(bǔ)征增值稅，對(duì)企業(yè)銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票與企業(yè)的庫(kù)存貨物出庫(kù)單、銷貨發(fā)票及資金結(jié)算單據(jù)相核對(duì)，對(duì)各項(xiàng)目相吻合的可予扣。

審計(jì)賬簿。查看賬簿年度之間的結(jié)轉(zhuǎn)是否一致，當(dāng)年個(gè)賬戶發(fā)生額及余額情況，從中發(fā)現(xiàn)線索從中發(fā)現(xiàn)線索。審計(jì)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入和勞務(wù)收入、應(yīng)付稅金等與增值稅有關(guān)的賬戶發(fā)生額的變化，已入賬的應(yīng)納增值稅銷售額是否正確，有無(wú)違反稅法規(guī)定，將應(yīng)作銷售收入的不作或推遲時(shí)間作賬的問(wèn)題。檢查往來(lái)賬形成的原因和有關(guān)的原始依據(jù)，看有無(wú)屬于因銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)，未開(kāi)增值稅發(fā)票，而直接根據(jù)有關(guān)依據(jù)增加或者減少債權(quán)債務(wù)的問(wèn)題。檢查企業(yè)材料支出明細(xì)賬、基建支出、生產(chǎn)費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利以及其他應(yīng)付款等賬戶，看有無(wú)與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，有無(wú)將非產(chǎn)品生產(chǎn)用材料、低值易耗品列入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的問(wèn)題，必要時(shí)應(yīng)對(duì)庫(kù)存材料、產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，用永續(xù)盤點(diǎn)法來(lái)確定庫(kù)存材料、產(chǎn)品的減少數(shù)量，然后再根據(jù)產(chǎn)品銷售賬和增值稅發(fā)票以及材料、產(chǎn)品發(fā)出明細(xì)賬等相關(guān)資料，來(lái)核實(shí)減少的數(shù)量是否與盤點(diǎn)的減少數(shù)量相符，對(duì)差異數(shù)量要弄清去向。查明有無(wú)漏計(jì)應(yīng)計(jì)增值稅銷售收入，擠占成本，虛列庫(kù)存物資、在制品正常的報(bào)廢損失，從而漏計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額或多抵扣銷項(xiàng)稅金的問(wèn)題。查清是否與產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)有關(guān)，報(bào)廢商品是否屬實(shí)，報(bào)廢原因是否正常。

審計(jì)報(bào)表。首先看增值稅申報(bào)表各項(xiàng)邏輯關(guān)系是否正確，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)及應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確；其次看資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款增加額是否大于存貨的減少額，如果差額很大就應(yīng)審計(jì)應(yīng)收賬款和商品銷售收入看是否有商品發(fā)出為結(jié)轉(zhuǎn)銷售；再次看損益表產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本之間是否匹配最后對(duì)比企業(yè)與同行業(yè)的平均收益率過(guò)低過(guò)高則說(shuō)明可能存在帳外收入。

審計(jì)銀行賬戶。從銀行對(duì)賬單入手，如果銀行對(duì)賬單與銀行存款有差異就應(yīng)該核實(shí)銷售收入帳及相關(guān)憑證看是否有收款不計(jì)銷售情況；還應(yīng)到人民銀行察看企業(yè)各商業(yè)銀行的賬戶，并與企業(yè)銀行存款記載的賬號(hào)相核對(duì)，看有無(wú)隱匿賬戶。如有，就應(yīng)該到相對(duì)應(yīng)的商業(yè)銀行檢查納稅人該賬戶的往來(lái)情況，如果有往來(lái)情況且未見(jiàn)賬上反映，企業(yè)又不能解釋資金來(lái)源，就應(yīng)該結(jié)合查看庫(kù)存明細(xì)賬和出庫(kù)單據(jù)，看貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，納稅是否正確。

進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。對(duì)無(wú)賬、賬目不全或有賬不向有關(guān)機(jī)關(guān)公開(kāi)的企業(yè)及小規(guī)模納稅人的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)場(chǎng)所和倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地檢查重點(diǎn)檢查現(xiàn)金庫(kù)存、現(xiàn)金流水賬、銷售情況記錄及商品代銷合同。對(duì)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)檢查發(fā)出的憑證看有無(wú)以收據(jù)出庫(kù)單或內(nèi)部結(jié)算憑證代替發(fā)票對(duì)外使用，各種設(shè)備原始記錄，是否與賬簿記錄一致。

審計(jì)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。審計(jì)企業(yè)是否有多個(gè)跨縣(市)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同統(tǒng)一由總公司抵扣，而銷售時(shí)則按小規(guī)模納稅人的稅率申報(bào)納稅，以此偷逃稅款的情況發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁紅星，付彬.淺議分析性復(fù)核在增值稅審計(jì)中的運(yùn)用.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，(4).

[2]由繼凱.淺談增值稅審計(jì).遼寧經(jīng)濟(jì)，2003，(02).

(作者單位：中國(guó)冶金地質(zhì)總局一局資產(chǎn)管理處)