企業完善財務預算體系的探討

摘要：財務預算是企業資金管理的重要組成部分。財務體系比較健全的企業，通常會花費至少半年時間來進行預算的編制。然而，從我國目前的實際情況看，大多數企業的財務預算意識還比較薄弱，這對實施企業決策目標以及以預算的方式量化資源配置十分不利，因而如何構建完善的財務預算體系，是實現企業內部管理活動的關鍵所在。

關鍵詞：企業；財務預算；體系；完善

一、企業實行財務預算管理的必要性

(一)實行財務預算管理是產權制度變革的必然選擇

在傳統的計劃經濟體制下，國家是國有企業唯一的投資者(或所有者)。投資者(或所有者)關心的中心是經營成果——首先是產品，進而是利潤。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構發生了變化，逐漸趨向于多元化，出現了所有權與經營權的兩權分離，不僅關注企業當前的經營成果，更著眼于未來的發展前景；不僅關注企業當前實現的利潤，而且關注未來的盈種能力和發展能力；不僅關注利潤的總額，而且關注利潤的質量。在這種情況下，為了適應投資者的需要，經營者對企業的控制和規劃，當然也要從經營結果(利潤預算)擴大到經營過程(業務預算和資金預算)，并進而延伸到經營質量(資產負債預算和現金流量預算)。因此，推行預算管理是企業投資者和經營者在產權制度變革新形勢下的必然選擇。

(二)實行財務預算管理是現代企業財務管理適應財務活動性質變化的有效機制

隨著市場經濟的不斷發展，我國的經濟運行機制與企業體制都發生了深刻的變化，企業財務活動的性質也隨之轉變，成為連接市場和企業的橋梁與紐帶。就對企業財務活動的管理提出了更高的要求。現代企業的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業的生產經營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。企業能否有效地預算所需資金的金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當的地方等，這些企業財務活動的有效與否不僅關系到一個企業的生存與發展，而且將影響到整個社會經濟的發展。因此，企業迫切需要建立一個與市場經濟體制、現代企業財務活動性質相適應的財務管理機制。根據成功企業的經驗，預算管理是市場經濟條件下，現代企業實施財務管理的有效機制。

(三)實行財務預算管理是企業資本經營機制運行的必然需要

引入“資本”概念，開展資本經營是我國建立社會主義市場經濟體制和現代企業制度過程中最有意義的進步之一。在市場經濟條件下，企業存在的目的是追求利潤，企業財務管理的目標是使企業和投資者得到最大限度的財富，即滿足資本利潤最大化的要求。要使資本真正能夠實現利潤最大化的功能，就必須建立和完善資本經營機制，必須促使企業按照資本經營機制的內在要求進行運作，廣泛有效地進行資本經營。

資本經營機制就是對資金有效管理、控制和運行的機制。預算管理是在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的籌集、使用、分配等財務活動所進行的計劃與規劃，使生產經營活動按照預定的計劃與規劃進行流轉和運動，以實現企業理財目標的有效管理機制，與資本經營機制的內在要求是一致的。因此，實行預算管理是企業資本經營機制運行的必然需要。企業要進行資本經營，必然要引入財務預算管理機制。

(四)實行財務預算管理是促進企業提高經濟效益的有效途徑

第一，以市場為導向，以銷售為龍頭，以產定銷的財務預算管理，是連接市場與企業的紐帶和橋梁。企業在實現理財目標的過程中，要解決的關鍵問題是把市場需求與企業內部資源有機地結合起來。通過預算管理，可以合理配置企業內部資源，以保證最大限度滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。

第二，在市場銷售一定、銷售價格一定的情況下，降低成本費用是提高經濟效益的關鍵。在預算管理過程中，在對外擴大銷售的基礎上，企業始終堅持以成本費用控制為重點，從而為直接提高企業經濟效益奠定了堅實的基礎。

第三，預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標落到實處，為提高企業經濟效益提供了可靠的保證。

第四，企業預算管理的重心從經營結果(目標利潤)延伸到經營過程(業務預算和資金預算)，并進而擴展到經營質量(資產負債預算和現金流量預算)，為提高經濟效益提供了廣闊的空間和時間。

二、當前我國企業財務預算工作中存在的問題

(一)企業對財務預算管理職能認識不足

部分企業并沒有將預算很好地與企業管理相結合，這樣的話，使得財務預算無法發揮其真正的管理職能。脫離管理的預算只能反映簡單的數字，更偏向于是一種形式，只有切實地將財務預算當成是企業資金管理的一部分，才能提高預算的效益。

(二)企業財務預算所基于的數據仍然拘泥于財務數據

雖然預算工作離不開財務數據，但是報表上所列示的財務數據通常來自于對外報送的會計報表。由于對外報送和企業內部預算的目的性不同，因此采用這樣數據難免會產生口徑上的差異。因此企業在采用這些數據的時候也應當結合企業發展、管理的實際需求，適當的加以運用。

(三)企業本身發展的戰略不明確

財務預算是為企業整體戰略所服務。財務預算從根本上講來源于企業戰略，受企業戰略方向的引導，如果沒有明確的企業戰略就無法確定企業的長期預算目標，當然也會影響到企業的預算效用的發揮。并且，目前的企業都比較偏向于進行預算工作而忽略了其具體的執行。這樣同樣不能發揮預算的真正職能，大大影響了企業的管理效率。

三、如何建立健全企業財務預算管理體系

(一)著眼企業長遠發展，重視戰略目標選擇

由于部分企業在財務預算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發展目標，使各期編制的財務預算銜接性差，預算指標與企業長期發展戰略不相適應。《指導意見》指出，企業財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對企業的資金運動所作的具體安排。可見，以企業戰略目標為基礎進行財務預算管理，可使企業把眼前利益與長遠發展有機結合起來，促進企業的可持續發展。因此，企業在開展財務預算管理之前應明確自己的戰略目標，在此基礎上編制各期的預算，使企業各期的預算前后銜接，避免預算工作的盲目性。

(二)不斷完善企業財務預算管理組織機構

由于我國企業尚未具備真正有效的法人治理結構，董事會和董事長在財務預算編制過程中的參與程度較低，加之多數企業對有無必要開展財務預算管理這一問題的認識并不十分清楚和統一，所以財務預算的編制和調整工作都落在財會部門或預算小組，致使財務預算管理缺乏權威性和前瞻性，難以發揮財務預算的控制作用。為了促進企業建立健全內部約束機制，加強財務預算管理工作，企業必須結合相應的政策法規，成立預算管理組織機構，如財務預算委員會或總經理辦公會，負責財務預算管理工作的具體事宜，并確定企業法人代表為第一責任人，切實加強領導，明確責任。

(三)加強財務預算動態管理。

在預算編制方法的選擇上，多數企業對業務預算、資本支出預算和財務預算等仍采用傳統的固定預算、定期預算等方法編制，所有的預算指標在執行過程中都保持不變，運行結束時將結果直接與預算指標進行比較。這種靜態預算編制方法適用于業務量波動不大的 '企業。當企業銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態預算指標則表現出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準。所以，企業應積極尋求科學、合理的方法，加強動態管理。例如：采用零基預算，不受現有項目的限制，能夠調動各級管理人員的積極性、主動性和創造性，挖掘降低費用的潛力，有助于企業未來的發展；利用概率預算，在不確定性環境中提高預算編制的可靠性和預算值的準確性，降低預算指標的風險；實行滾動預算，不僅能及時調整近期預算，使預算更加切合實際，而且實現了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態的角度把握企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局。

在預算控制的時間選擇上，我國多數企業對財務預算實行結果控制。在這種控制下，實際的偏差已經形成，損失已經產生，除了調整下年度的財務預算別無他法。如果選擇過程控制與結果控制相結合，則不但能實現結果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立財務預算報告制度，既能及時調整預算執行過程中出現的偏差，又能保證預算的順利執行。

(四)重視企業的資金成本管理

企業主要以業務預算和資本支出預算為基礎編制財務預算，非常重視成本費用預算和投資項目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費，而且造成資金結構不盡合理，資金成本增高，財務風險加大。所以，企業必須樹立資金占用的成本觀，加強籌資預算工作，真正做到不因預算安排提前而形成資金閑置浪費，不因預算安排滯后而延誤生產經營。企業應單獨編制籌資預算，增強企業資金占用的成本觀，提高資金使用效率和經濟效益。企業通過籌資預算管理解決兩個問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時間安排。

(五)改進企業成本管理方法

目前，企業仍然采用傳統的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結合起來，能使成本指標與會計準則保持一致，同時對提高員工生產積極性、增強規模效應起到一定的作用，但在確定產品價格、控制未來成本方面，仍不能發揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質等原因一直未能得到廣泛運用。《指導意見》對變動成本法在預算管理中的運用具體規定如下：第一，期間費用預算應當區分變動費用與固定費用；第二，彈性預算是在按成本(費用)性態分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系編制的預算。

(六)增強企業外部環境研究

部分企業在進行財務預算管理過程中，主要以歷史指標和過去的活動為基礎，結合資金、技術和管理水平確定未來的財務預算指標，往往忽視對外部環境的詳盡調研與預測，使很多財務預算指標難以與外部環境相適應，更難以在企業中實施。所以，企業加強財務預算管理工作，不僅要考慮內部因素，更要考慮外部環境因素，如市場占有率、競爭對手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動范圍和價格變動幅度，最終形成彈性預算，以增強應變能力和相應的指導與控制作用。

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(作者單位：中國電力財務有限公司西北分公司)