完善制度 加強(qiáng)管理充分發(fā)揮內(nèi)部稽核制度的作用

摘要：內(nèi)部稽核制度目的在于通過(guò)稽核對(duì)日常會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等加以糾正或制止，以防止差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，提高會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。筆者對(duì)內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容、當(dāng)前存在的問(wèn)題以及完善措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核制度；問(wèn)題；措施

內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的自我檢查和審核。當(dāng)前隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和逐步完善，政府借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不斷改革會(huì)計(jì)法規(guī)制度，取得了顯著的成效。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)法規(guī)制度還有許多地方需要改進(jìn)完善。這就要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，以適應(yīng)新情況、新業(yè)務(wù)的要求。因此，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部稽核制度，對(duì)企業(yè)有著重要意義。

一、內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十七條、財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)際，內(nèi)部稽核制度一般包括以下內(nèi)容：

一是審核會(huì)計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否完備，是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

二是審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。對(duì)審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以及時(shí)糾正或制止。

三是審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定帳實(shí)是否相符。不符時(shí)應(yīng)查明原因，并提出具體措施。

四是審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否準(zhǔn)確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否相互銜接等。審核之后提出建議或意見。

二、當(dāng)前內(nèi)部稽核制度存在的問(wèn)題

一是內(nèi)部稽核制度基礎(chǔ)薄弱，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度。與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的其他分項(xiàng)制度如定期盤點(diǎn)制度、帳簿制度等相比，內(nèi)部稽核制度效用的發(fā)揮更多地被隱藏在了會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督的成果在會(huì)計(jì)核算的成果中無(wú)法單獨(dú)顯示，因而，一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部稽核制度認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中建立稽核制度是累贅，稽核監(jiān)督是多此一舉，是企業(yè)資產(chǎn)的浪費(fèi)，不愿在企業(yè)建立內(nèi)部稽核制度。或?qū)?nèi)部稽核制度敷衍了事，制訂的規(guī)章制度內(nèi)容不完整，缺乏可操作性，導(dǎo)致內(nèi)部稽核制度流于形式，會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

二是內(nèi)部稽核體系不健全，制約了內(nèi)部監(jiān)督的充分發(fā)揮。一些企業(yè)雖然對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較重視，建立了內(nèi)部稽核制度，但是從總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。首先是稽核程序存在漏洞，沒有將內(nèi)部稽核與其它內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系相聯(lián)系，形成科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，從而不能有效地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出進(jìn)行監(jiān)督。其次是在稽核內(nèi)容上片面、孤立。主要是受傳統(tǒng)因素的影響，在稽核內(nèi)容上，偏重原始單據(jù)的審核，忽視了對(duì)帳簿、報(bào)表的審核；偏重憑證、報(bào)表和賬簿正確性、完整性、及時(shí)性的審核，忽視了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性的審核；偏重對(duì)會(huì)計(jì)核算的審核，忽視了對(duì)成本、費(fèi)用等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的審核；偏重對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核，忽視了對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督審核。導(dǎo)致內(nèi)部稽核失去了應(yīng)有的效力。第三是稽核方式落后。主要是把重點(diǎn)放在了事后稽核上，沒有或忽視了事前、事中稽核。當(dāng)前的稽核方式通常是在違法亂紀(jì)行為發(fā)生后或企業(yè)已經(jīng)蒙受損失后才設(shè)法堵塞或控制，從而造成，內(nèi)部稽核成本過(guò)高，而稽核效果甚微。第四是沒有建立稽核結(jié)果反饋制度。主要是日常稽核中滿足于對(duì)問(wèn)題和錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)和批露，對(duì)有關(guān)問(wèn)題和錯(cuò)誤最終如何解決，解決的是否徹底等漠不關(guān)心，導(dǎo)致監(jiān)督工作半途而廢，監(jiān)督效果不徹底。第五是內(nèi)部稽核制度適應(yīng)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的能力不足。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，新政策、新問(wèn)題、新業(yè)務(wù)層出不窮，對(duì)內(nèi)部稽核制度提出了更高的要求，而企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)這種要求，沒有能力做到隨變化而變化，使內(nèi)部稽核監(jiān)督制度出現(xiàn)漏洞，從而消弱了內(nèi)部稽核制度的基礎(chǔ)。

三是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部稽核制度的重要因素。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)也大多流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏責(zé)任心，自我管制能力差，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。同時(shí)，在現(xiàn)行企業(yè)管理體制下，會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性不夠，從而使會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)受制于人，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，給內(nèi)部稽核制度造成極大破壞。

三、建立和完善內(nèi)部稽核制度的措施

1.認(rèn)真貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，提高對(duì)內(nèi)部稽核制度的認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的深入了解和學(xué)習(xí)，使有關(guān)人員明確認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部稽核制度是國(guó)家法律的規(guī)定，是必須執(zhí)行的；建立內(nèi)部稽核制度，并與其它內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，防止會(huì)計(jì)信息失真的重要措施和保障，從而使企業(yè)有關(guān)人員真正認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部稽核的重要性。進(jìn)而在轉(zhuǎn)變思想的基礎(chǔ)上，自覺按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》的有關(guān)要求，并結(jié)合本單位本企業(yè)的實(shí)際，建立起行之有效的內(nèi)部稽核制度，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能奠定基礎(chǔ)。

2.建立科學(xué)完整的內(nèi)部稽核體系。首先是完善稽核程序。就是要根據(jù)本單位、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，按照相互牽制、分工負(fù)責(zé)的原則，突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，從最容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方入手，結(jié)合預(yù)算控制制度、定期盤點(diǎn)制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成覆蓋單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮內(nèi)部稽核制度的監(jiān)督控制效能。其次是充實(shí)稽核內(nèi)容。要根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)賦予內(nèi)部稽核的職責(zé)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，轉(zhuǎn)變思想觀念，克服過(guò)去內(nèi)部稽核就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表等進(jìn)行事后重審的狹隘做法，不斷提高稽核監(jiān)督廣度和深度，將對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性審核，成本、支出、費(fèi)用等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核，以及對(duì)其他內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)等納入內(nèi)部稽核范圍，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的監(jiān)控。第三是建立科學(xué)的稽核方式。要在現(xiàn)行事后稽核的基礎(chǔ)上，建立事前預(yù)審，事中跟蹤，事后評(píng)價(jià)的全程稽核方式和稽核意見落實(shí)答復(fù)制度。特別是，涉及大額資金和大宗財(cái)產(chǎn)物資的收支時(shí)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)事前預(yù)審，由稽核人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)原始單據(jù)及業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、完整性等進(jìn)行預(yù)審，預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)后，方可進(jìn)行資金和財(cái)物的收付。同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行后續(xù)跟蹤了解，以便隨時(shí)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題做出反應(yīng)，并要求有關(guān)人員就問(wèn)題的解決情況做出答復(fù)，真正將問(wèn)題解決，以減少企業(yè)損失，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，提高稽核人員素質(zhì)。稽核人員在貫徹落實(shí)內(nèi)部稽核制度上承擔(dān)著重大職責(zé)。因此，要建立單位組織和個(gè)人自學(xué)相結(jié)合的學(xué)習(xí)制度，促使稽核人員努力學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和相關(guān)知識(shí)，不斷豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓展視野，增長(zhǎng)新才干，提高業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)會(huì)計(jì)法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境變化，對(duì)稽核人員提出的新任務(wù)、新要求。同時(shí)，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)稽核人員的責(zé)任感、使命感，使他們?cè)诼男新氊?zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都敢于堅(jiān)持依法監(jiān)督，從而保證內(nèi)部稽核制度的貫徹執(zhí)行。

4.建立健全內(nèi)部稽核制度激勵(lì)約束機(jī)制。首先，鼓勵(lì)稽核人員樹立為單位為企業(yè)服務(wù)的思想，嚴(yán)格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作職責(zé)。其次，應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度對(duì)稽核人員進(jìn)行考核，并對(duì)違反制度的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁。要將各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰措施與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，不但要對(duì)那些敢于堅(jiān)持原則，堅(jiān)決貫徹法規(guī)政策的人員，給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還要對(duì)于那些工作不力，甚至與有關(guān)人員串通弄虛作假的人員，進(jìn)行嚴(yán)厲的精神和經(jīng)濟(jì)處罰，給單位造成重大損失的，還要追究其相關(guān)責(zé)任。通過(guò)建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)稽核人員進(jìn)行客觀公正地考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，從而激勵(lì)和促進(jìn)內(nèi)部稽核人員盡心盡責(zé)地做好監(jiān)督工作。

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(作者單位：許昌市會(huì)計(jì)委派管理中心)