淺析價值鏈會計分析方法

摘要： 價值鏈會計由我國著名會計學家閻達五教授提出并初步構建其基本框架，目前尚處在起步階段。本文在分析價值鏈會計內涵，構建價值鏈會計框架的基礎上，分析了探討了加快我國企業價值鏈會計運用的主要對策。

關鍵詞： 價值鏈會計 框架 應用對策

人類社會進入20世紀90年代以來，全球經濟的發展開始呈現出兩個基本特征，一是各國經濟發展的國際化趨勢明顯加快，二是知識化經濟和信息化經濟逐步處于經濟發展的主導地位。價值鏈會計的思想正是在這樣一種社會經濟發生著深刻變革的環境下產生和發展起來的，這必然要求價值鏈會計的研究要打破原有的會計體系的框架，建立更符合新的經濟環境和管理理念的會計管理體系，更好地服務于現代企業管理價值最大化的目標。

一、價值鏈會計的內涵

價值鏈會計由我國著名會計學家閻達五教授首先提出，他認為價值鏈會計可以表述為以價值增值為目的，對以戰略聯盟為表現形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種管理活動，其本質是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的規劃、控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

從學科屬性方面來看，價值鏈會計屬于管理會計的重要組成部分。現代管理會計包括“決策與計劃會計”和“執行會計”兩大部分內容，它把解析過去、控制現在和籌劃未來有機地結合起來，而財務會計則以描述歷史和現狀為主。從服務對象看，管理會計以滿足企業內部管理當局的決策和控制需要為己任，財務會計則以滿足外部利益相關者的決策為主，這正是管理會計與財務會計的本質差別。價值鏈會計本質上是價值鏈管理的重要工具，同時又是價值鏈管理的重要組成部分，價值鏈會計符合管理會計的本質特征。

二、價值鏈會計框架構建的基本思路

根據價值鏈會計涵義，價值鏈會計框架構建的基本思路以強化價值管理為主線，分別沿著空間和時間兩個維度重構其框架。在空間維度上，把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

在圖中，縱軸表示價值鏈聯盟各節點企業。橫軸表示會計管理的時間序列，具體內容包括事前管理的預算和決策、事中管理的核算和控制以及事后管理的分析和考評。其中事前管理屬于靜態管理，它是一種面向未來的前瞻性管理，預算與決策是其主要技術手段。事中管理是一種動態管理，實時性是其主要特征，它既是對經營主體的運作過程所做的一種量化性描述，又是對各種經營活動的合規性、有效性進行的一種實質性干預。事中實時控制既是事前管理的延伸和拓展，又是事后管理的基礎和依據。事后管理是指定期對企業及其內部各責任單位的財務狀況、經營成果、價值創造的貢獻程度進行考核、分析與評估。價值鏈會計的事后管理既為實現事前管理所確定的目標服務，又為以后的事前管理提供反饋信息，因此可以把這種管理視為靜態和動態相結合的管理。

價值鏈會計的管理框架可用下圖來表示，該框架分為外部價值鏈層面和內部價值鏈層面。外部價值鏈層面是從戰略角度而言的，即站在價值鏈聯盟的高度進行產業選擇、縱向整合、戰略聯盟選擇、研究開發和組織機構優化。內部價值鏈層面是從企業內部價值鏈的角度而言的，是指對企業內部各項經營活動的管理。該框架與傳統的會計管理理論框架所不同的是，在進行會計管理的時候，應該明確管理的目標是在實現價值鏈聯盟價值最大化的同時實現核心企業價值最大化的。其思路的特點在于，通過審視價值鏈與價值鏈管理理論去改造原來的會計管理理論，實現價值鏈與會計的融合。

三、促進我國企業價值鏈會計應用的對策

1.加強價值鏈會計理論研究及創新

目前對價值鏈會計的研究還處于初期發展階段，如何形成有機的體系和有效的機制，還需要大量的研究工作，這樣才能更加有效地指導實際工作，使價值鏈會計工作在企業中順利展開。

應進一步加強對價值鏈會計理論體系的研究。自從價值鏈會計理論提出后，我國的理論界雖然也對其展開了討論和研究，但是也只是集中在一些基礎概念方面，目前還沒有建立起一套較為完善的價值鏈會計理論框架，而在實務中，雖然某些領域己經涉及了價值鏈會計，但與能夠完整運用的差距還很大。

任何理論的實際應用都必須結合企業所處行業、所處行業中的位置等實際情況，通過價值鏈的分析，找出適合企業發展最為有利的方法，最大限度地發揮企業會計的作用，豐富管理會計的內涵，在更加廣闊的空間上為企業的戰略決策尋找新的方向，使企業增值實現的方式、增值過程的控制行之有效，從而讓企業能更好地迎接挑戰，把握發展壯大的機遇。

2.協調財務會計與管理會計的關系

要改善企業的會計工作，提高管理水平，首先就必須使企業超越傳統會計思維定勢的束縛，運用價值鏈會計思想、方法，整合財務會計和管理會計功能。在保留傳統會計管理的核算內容、方法和技術的基礎上，通過計算機系統與網絡技術建立起與供應商、客戶和銀行等聯系、交易與結算并行的大型自動化系統，進行信息的收集、處理并提供相應的經營、財務狀況報告及預測決策模型，及時提供企業外部市場及競爭者信息，以利于隨時根據環境的變化及時做出統一迅速的整體行動和應變策略。整合財務會計和管理會計的功能，是發展趨勢所在。價值鏈會計目前階段的任務主要從價值鏈的角度擴展管理會計職能，通過結合來實現，并隨著信息技術的發展、財務模式的進步而逐漸將財務會計的職能融合在其中，最終成為集財務會計、管理會計職能于一體的會計模式。

3.更新實務界觀念

要在企業中順利實行價值鏈會計，就要破除傳統的觀念，大力宣傳價值鏈會計，強化企業增值意識。隨著價值鏈會計體系的建立，一些傳統的會計概念、原則、方法都要從新的角度去認識。研究管理會計要擺脫傳統會計的舊框架，用全新的觀點來看待新事物。價值鏈會計與其說是一種方法，不如說是一種觀念。它首先是要塑造一個人的理性思維觀，幫助企業的決策者形成求異創新的思維和高瞻遠矚的眼光。

4.強化實際操作

理論研究的最終目的是要指導實踐，理論與實踐是相輔相承的，通過實踐還可以不斷豐富理論。要想在企業中順利地實施價值鏈會計，就要營造適合其發展的良好環境。在現階段我國的金融體制、價格體制還不夠完善，這使得價值鏈會計在實際運用中不能得到充分的發揮。當務之急是應該盡快健全現代企業制度，健全金融體制、價格體制，為企業提供一個公平、競爭的外部經濟環境，使得企業的決策者可以根據市場的變化規律，用所掌握的管理會計知識對企業的未來作出預測和判斷，同時在企業內部也要形成一種充分重視和利用價值鏈會計的氛圍，對會計人員的工作給予各方面的理解和支持。只有在一個良好的外部環境下應用價值鏈會計，才能取得好的實際效果。針對中國企業的現實狀況，我國應用價值鏈會計應從以下幾個方面著手。

（1）培植永久性的企業文化。永久性的企業文化對增強企業的凝聚力，發揮全體員工的激勵性、創造性，實現企業價值最大化，有重要的意義。因此，我國企業應當充分繼承和發揚我國傳統文化關于價值觀和相應的道德規范、行為準則的精髓，培育永久性的具有中國特色的企業文化。良好的企業文化是推行管理會計的基礎，同時，價值鏈會計的嚴格實施，也必然會促使現代企業文化的建設。

（2）根據企業的實際情況對企業實行價值管理，進而應用價值鏈會計。企業實行價值鏈會計要有計劃、有步驟地進行。首先，企業要深入分析自身的情況，在明確自身的優勢和劣勢的基礎上制定企業長期發展的戰略目標。其次，要進行充分的市場調查，了解顧客的狀況，跟蹤市場消費動態，研究顧客的偏好及發展趨勢等。最后，要研究競爭對手的相關情況，包括對手的行業價值鏈和內部價值鏈的具體情況，找出本企業價值鏈的不同之處，并進行正確的市場定位，然后再依據這個目標定位制定出相應的發展規劃等。

（3）采取先試點、后推行，理論與實踐緊密結合的逐步推進方案。目前在我國由于真正實施價值管理的企業比較少，也就直接導致了價值鏈會計的實施困難，而隨著價值管理思想逐步得到企業管理者的認同，價值鏈會計也將在企業中得到廣泛應用。由于多數企業的管理基礎比較落后、信息技術應用深度和廣度都不夠，企業財務信息管理系統還有待完善，在實行價值鏈會計的過程中，不能一蹴而就。可以在經濟發達地區挑選部分內部條件和管理較完善、會計制度較健全的企業，組織實施價值鏈會計，從實踐中積累經驗，同時也完善價值鏈會計自身的理論和方法，使理論與實踐緊密結合。在取得了一定的成績之后，再逐步在該企業所在的行業或地區開始推行，最后實現在全國的推廣普及，收到理論與實踐“雙贏”的效果。

（4）提高管理會計人員素質，造就專業的管理會計隊伍。價值鏈會計的運用對會計人員提出了更高層次的要求，會計人員所需要的知識涉及廣泛。從事管理會計的人員，不僅要精通企業財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面掌握現代企業經營管理知識，不僅要熟悉企業的財務狀況，要對整個企業經營生產活動作全過程、全方位的了解和把握，而且要能根據已搜集到的各種經濟資料，設定某些參數，采用一定的管理會計方法，對企業某一方面的經濟活動趨勢作出事前預測或規劃。加強對管理人員的管理會計培訓是許多企業的當務之急，是價值鏈會計推行的人才保障。

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