關(guān)于建立我國(guó)綠色稅制的思考

摘要:從我國(guó)當(dāng)前環(huán)境污染和稅制改革的現(xiàn)狀出發(fā)，提出通過(guò)借鑒國(guó)外綠色稅制的建立和實(shí)施建立適合我國(guó)國(guó)情的綠色稅制，使其在一定程度上為改善我國(guó)環(huán)境污染的狀況、為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供支持。

關(guān)鍵詞:綠色稅制;環(huán)境污染;循環(huán)經(jīng)濟(jì)

我國(guó)改革開(kāi)放至今已有30多年的歷史，取得的巨大成績(jī)令世人矚目。然而，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)也為經(jīng)濟(jì)的騰飛付出了慘重的代價(jià)，其主要表現(xiàn)是我國(guó)的環(huán)境遭受了嚴(yán)重的污染，傳統(tǒng)的、事后的、直接的法律管制和行政強(qiáng)制手段已明顯不合時(shí)宜，難以奏效。與此同時(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院在《十一五規(guī)劃綱要》中指出:“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。”這個(gè)決策既符合我國(guó)的國(guó)情，又符合世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。在全國(guó)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，作為調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿——稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快建立綠色稅制，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供支持。

一、綠色稅制理論

綠色稅制這一概念產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，并在80年代得到廣泛運(yùn)用。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古早在1932年《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就提出“外部成本內(nèi)在化”的理論。在此基礎(chǔ)上，又提出開(kāi)征環(huán)境稅。自20世紀(jì)80年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家以庇古的理論為依據(jù)研究如何以稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。各國(guó)均采取征收環(huán)境稅的措施，迫使生產(chǎn)者和消費(fèi)者在經(jīng)濟(jì)行為的決策時(shí)考慮環(huán)境成本的問(wèn)題。目前，世界很多國(guó)家已征收環(huán)境稅(有的是環(huán)境污染稅，有的是生態(tài)破壞稅)。據(jù)《環(huán)境與稅收》報(bào)告顯示，在OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)成員國(guó)中有14個(gè)國(guó)家征收50多個(gè)環(huán)境稅。要把我國(guó)的經(jīng)濟(jì)很好地融入全球經(jīng)濟(jì)，我國(guó)就必須走建立綠色稅制、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的道路。OECD國(guó)家于20世紀(jì)70年代提出“污染物付費(fèi)原則”以來(lái)，已形成了一系列的環(huán)境稅，其中有對(duì)廢氣排放課征污染稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅和氮氧化物稅;對(duì)廢水排放課征水污染稅;對(duì)垃圾排放課征垃圾污染稅;對(duì)噪音污染課征污染稅;對(duì)農(nóng)業(yè)污染課征農(nóng)業(yè)污染稅等。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，這些國(guó)家對(duì)已有的環(huán)境稅進(jìn)行了調(diào)整，更加體現(xiàn)了“綠色”思想。從調(diào)整的稅種來(lái)看，比較突出的是消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車(chē)稅。調(diào)整消費(fèi)稅，包括調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅率;提高污染型能源的消費(fèi)稅率，如法國(guó)、荷蘭、英國(guó)等國(guó)的能源產(chǎn)品的消費(fèi)稅率都有不同程度的提高;稅率設(shè)計(jì)或調(diào)整時(shí)考慮污染因素，如比利時(shí)、芬蘭、盧森堡、葡萄牙等國(guó)的重油消費(fèi)稅征收都考慮重油的含硫量因素;取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源則減稅。調(diào)整所得稅，環(huán)保投資優(yōu)惠，即對(duì)環(huán)保投資允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免;環(huán)保設(shè)備加速折舊;公車(chē)私用的稅收調(diào)整，如今多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都將公車(chē)私用作為職工的福利收入計(jì)入個(gè)人所得稅，鼓勵(lì)職工乘公共汽車(chē)上下班，以減少城市交通擁擠和機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣污染。調(diào)整機(jī)動(dòng)車(chē)稅，征收機(jī)動(dòng)車(chē)稅時(shí)對(duì)節(jié)能環(huán)保車(chē)予以?xún)?yōu)惠，如德國(guó)規(guī)定電車(chē)免稅;英國(guó)、芬蘭都對(duì)低尾氣的車(chē)減免機(jī)動(dòng)車(chē)稅務(wù);意大利通過(guò)減征機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售稅的方式來(lái)鼓勵(lì)人們購(gòu)買(mǎi)環(huán)保車(chē)。另外，OECD成員國(guó)今年還開(kāi)征了新的生態(tài)稅，主要針對(duì)潤(rùn)滑劑、化肥、農(nóng)藥、不可回收的容器、汞和鎘電池、化工原料、包裝物、可處理的剃刀、照相機(jī)等。

二、我國(guó)現(xiàn)階段綠色稅制存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施雖然取得了一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有許多不足的地方。我國(guó)稅收主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的，稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立，稅收優(yōu)惠形式單一，稅收的目的主要還是經(jīng)濟(jì)目的，因此我國(guó)還沒(méi)有真正形成真正意義上綠色稅收制度。現(xiàn)行的環(huán)境稅收雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的，并沒(méi)有在源頭上有效地解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，當(dāng)環(huán)境污染與經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，綠色稅收便失去了存在的意義。歸納起來(lái)我國(guó)現(xiàn)階段綠色稅制主要存在以下幾方面的問(wèn)題:

1.思想上不夠重視。我們?cè)诳紤]一個(gè)法律制度的深層原因時(shí)，不能只看有形的制度因素，還要看到民情(主要表現(xiàn)為民主意識(shí))所引起的重要作用。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)公民的環(huán)保意識(shí)和民主意識(shí)比較單薄，對(duì)資源與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展缺乏理性認(rèn)識(shí)，以犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于現(xiàn)在的環(huán)境狀況盲目樂(lè)觀。各地區(qū)尤其是中小城市以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，以犧牲環(huán)境換取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，這在一定程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)，同時(shí)和廣大人民群眾對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)不強(qiáng)也有很大的關(guān)系。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是其政治建設(shè)的有力保障。它不僅為其提供一個(gè)良好穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，更是政策的制定和運(yùn)行的資金保障。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)尚處于社會(huì)主義建設(shè)的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不合理，經(jīng)濟(jì)發(fā)展力水平低下，這使我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家在政策的制定與實(shí)施方面的資金投入量存在一定的差距。而對(duì)于綠色稅收的資金投入更是相差甚遠(yuǎn)，目前，發(fā)達(dá)國(guó)家用于環(huán)保的資金投入占其GDP的2%-3%，發(fā)展中國(guó)家為0.5%-1.5%。而我國(guó)環(huán)保投資占GDP的比例，“六五”期間為0.56%，“七五”期間為0.71%，“八五”期間為0.73%。

3.法律制度存在的缺陷和不足。1973年-1978年我國(guó)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)才開(kāi)始起步，改革開(kāi)放至今我們也沒(méi)有建立一套完整的綠色稅收制度，綠色稅制的調(diào)整范圍僅僅局限在單純的環(huán)境保護(hù)上。然而，人口眾多、資源匱乏的日本早在明治維新的時(shí)候就已經(jīng)建立了一套比較完善的保護(hù)環(huán)境稅收體系。我國(guó)法制建設(shè)不完整，立法供給不足，我國(guó)現(xiàn)行稅制的有關(guān)稅種中有保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的條款，但是這些條款都是不全面、不系統(tǒng)的且都散見(jiàn)于增值稅、資源稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種中。這些稅種對(duì)環(huán)境的保護(hù)起到了一定的作用，但因其范圍較窄、且規(guī)定不是獨(dú)立保護(hù)環(huán)境，不被人們所重視，沒(méi)有從根本上遏制環(huán)境的污染。

三、建立我國(guó)綠色稅制的建議

1.提高我國(guó)公民的環(huán)保意識(shí)和法律觀念。實(shí)施環(huán)境教育，強(qiáng)化民眾參與意識(shí)，將環(huán)境教育列入國(guó)家教育課程，從小培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)。完善我國(guó)環(huán)境立法制度，使更多的公民參與其中，征集全民建議，使全民討論。充分利用新聞媒體，建立政府和群眾的互動(dòng)平臺(tái)，普及法律知識(shí)，反應(yīng)民眾心聲，建立起稅法建設(shè)的綠色通道。

2.以生態(tài)環(huán)境建設(shè)為中心，在加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)改善我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)果發(fā)展水平，加大環(huán)境保護(hù)的資金投入。我國(guó)人口眾多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)環(huán)境和資源的承載能力，如何解決人口與環(huán)境的矛盾是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重中之重。我們要充分利用勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)，發(fā)展勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè);鼓勵(lì)和發(fā)展勞動(dòng)力輸出政策，轉(zhuǎn)移國(guó)內(nèi)的環(huán)境壓力，同時(shí)增加人民的收入;發(fā)展內(nèi)需擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，引進(jìn)外商創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。同時(shí)改善我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大綠色建設(shè)科研投入力度，減少對(duì)能源的壓力。

3.加強(qiáng)法制建設(shè)，改善現(xiàn)行稅制體系，依據(jù)“誰(shuí)污染、誰(shuí)納稅”、“微觀稅率不增加”原則。完善我國(guó)的《環(huán)境保護(hù)法》，以環(huán)境與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展作為立法目的，只有這樣才能有效地制止危害環(huán)境行為，鼓勵(lì)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而從根源上解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的矛盾，維護(hù)自然與人類(lèi)的和諧發(fā)展。我國(guó)的綠色稅收制度還處在起步階段，因此在稅基方面的制定還不夠完善。我們要立足本國(guó)國(guó)情借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn);我國(guó)綠色稅收制度的完善要充分體現(xiàn)生態(tài)公平和社會(huì)公正，同時(shí)在實(shí)施的過(guò)程要兼顧效率，具有可操作性;綠色稅收制度的改革要結(jié)合本國(guó)的社會(huì)情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，逐步推進(jìn)，穩(wěn)定發(fā)展;制度的建立力求全面完善，對(duì)于一些新生的環(huán)境問(wèn)題要有法可依。加強(qiáng)中央與地方的合作關(guān)系，建立一個(gè)高效，完整的環(huán)保體系。將排污費(fèi)改為環(huán)境污染稅。在實(shí)踐中可以采用彈性稅率，針對(duì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及環(huán)境污染狀況，實(shí)行不同的稅率，在開(kāi)征環(huán)保稅種或提高部分稅率的同時(shí)應(yīng)考慮到企業(yè)的整體稅負(fù)不能加大，中央和地方針對(duì)不同地區(qū)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。還可建立環(huán)保基金制度，對(duì)現(xiàn)有已污染的地區(qū)加大資金投入。