高職院校財務實行二級管理的思考

摘要:隨著高等職業技術院校規模的不斷發展，傳統的財務一級管理模式日益呈現不足，對于在高職院校內各系部實行財務二級管理的要求日益強烈。而目前許多院校的財務管理已具備實施二級管理的條件，因此，可在建立健全相應管理制度的基礎上，積極探索高職院校財務實行二級管理的措施。

關鍵詞:高職院校;財務管理;二級管理;管理措施

高等職業技術院校(以下簡稱“高職院?！?是自20世紀90年代末隨著普通高校的大規模擴招而蓬勃發展起來的，大多是由原來的?？茖哟卧盒８O立，或由中專學校合并升格而來，無論其辦學歷史、辦學條件或教育經費規模均與普通本科院校不可同日而語，所以，其財務管理一般采取一級管理模式。然而，隨著高職院校在校生規模的不斷擴大、軟硬件設施的不斷投入和建設，經濟規模也急劇增大，這就要求包括財務管理在內的院校管理模式也須進行相應的改革，以適應學校發展的需要。對財權進行適度的下放，有利于提高二級部門的積極性，發揮二級部門的主觀能動性，促進管理水平的提高。

一、高職院校財務實行二級管理的必要性

1.內部控制制度不完善，責任不明確

目前高職院校執行《高校會計制度》和《預算會計制度》，一般建立了較為完善的全校性財務規章制度，但在實際工作中，對于校內二級部門及其負責人的責、權、利沒有明確的規定，致使二級部門及其負責人在工作順利時按學校規章制度辦理，一旦遇到難題，就把問題和矛盾上交學校，由校一級來解決，既無法控制超支行為、追究負責人的責任，又可能造成內部資源分配不均，二級部門之間想方設法爭取多占多用學校各項經費，來實現自身的業績，不管不顧學校大局。

2.預算管理不完善，隨意性大

高職院校的預算一般是根據主管部門或財政部門的要求而編制的部門預算，而且決算與預算也不同步，不能真正反映預算的執行情況。這在應用于內部控制時便流于形式，脫離實際，無論是校領導還是中層領導，都覺得是“大鍋飯”，反正都是學校的錢，能用盡管用。在預算執行過程中，往往心血來潮、巧立名目，隨意調整支出范圍和支出標準，以事定錢，而不是以錢定事，無法實現預算應有的控制效力。

3.財務管理薄弱，易導致“小金庫”現象

高職院校財務長期以來實行一級集中管理，反而使得財務部門與各系部出現脫節的現象，各系部開支的計劃往往只由分管領導審批完就直接執行，繞過財務部門的監督，待到財務部門報銷時“生米煮成熟飯”，令財務部門無法抗拒，財務部門僅發揮“賬房先生”的角色，財務監督無從談起。更有甚者，有些二級部門為擁有“自主權”，出現隱瞞收入或截留收入的現象。這些部門對于對外合作辦學、辦班的收入、利用學校資源對外服務收入等，擅自設立收費項目、收費標準，取得收入后也沒有執行“收支兩條線”管理規定，未能及時、足額上繳學校財務部門統一管理，而是擅自報銷支出，坐支現金，自行立賬，儼然“小金庫”之實，后患無窮。

二、高職院校財務實行二級管理的前提

1.建立健全二級財務管理制度

為順利開展財務二級管理工作，首先就應在校長領導下建立健全二級財務管理制度。由財務部門和職能部門負責人組織相關各二級部門及相關財務人員，以國家財經法規為指導，結合本校的實際情況，制定適應本校的二級管理制度，如收入分配管理辦法、二級管理崗位責任制，辦公費、交通費、業務招待費、資料印刷費、差旅費等支出管理辦法等，使得二級管理執行時有法可依、有章可循。明確各職能部門在實行二級管理中的任務，協助財務部門共同制定和控制預算指標，實現二級管理目標。

對于二級部門創收部分的管理，學?？芍贫ㄏ鄳氖杖敕峙涔芾磙k法，將這部分收支納入學校統一核算。這將更大地擴展二級部門的自主權，因為一方面將二級部門創收收入支出合法合理化，杜絕“小金庫”現象和由此滋生的腐敗等后患，另一方面二級部門由該部分取得的財權將具有更自由的支配權，因而可鼓勵各二級部門積極進行對外聯合辦學、辦班，充分利用學校資源取得服務收入，發揮二級部門生財理財的能力，實現自我“造血”功能，形成自我發展機制。

2.建立授權審批制度，落實經濟責任制

根據會計法律的規定，校長是單位的法定代表人，對單位的財務工作負有法律責任。財務實行二級管理，要在校一級保持重大籌資和投資決策權和控制必要的財務收支權限的前提下，賦予二級部門一定的財務自主權。將部分財權下放給二級部門后，應依據《內部控制規范》關于授權審批制度的規定，按一般授權和特殊授權的原則，確定二級管理部門的審批范圍。同時，二級部門也應對學校分配的財權制定預算草案，送學校財務部門備案，既給予充分的支配權與決策權，又不失宏觀控制。二級部門的負責人依據授權控制的范圍承擔責任，這樣才能既明確二級部門的自主權，又落實對等的責任，建立起校長、財務部門負責人和二級管理部門負責人相關聯的經濟責任體系，明確清晰的責、權、利關系，做到違法必究，權利和責任是共存。

3.編制合理的二級預算指標

預算編制應遵守預算法律制度的要求，實行“收支兩條線”管理原則，全部預算收入和預算支出均應納入學校統一管理。二級管理可以部門預算為基礎，在“量入為出”的前提下，采用自上而下和自下而上相結合的方法編制內部預算指標體系。由二級部門根據每年的工作任務和發展規劃，按所要完成的目標，提出相應經費需求，制定各項收入和支出計劃，上報財務部門。在校長的領導下，由財務部門牽頭，組織相關職能部門和預算編制人員，根據二級管理的各項管理規定，以保證二級部門完成工作任務，滿足發展需要為目標，進行統籌和調整，最后由校領導班子開會統一協調、審批，形成預算指標，分項目和用途下達給各二級部門執行。

三、高職院校財務實行二級管理的措施

1.確立適當的財務二級管理體制，調動二級部門的積極性

高職院校應建立“統一領導、分級管理”的財務管理體制，在宏觀控制的基礎上，學校適當放權，實行二級管理，目標是為了充分調動二級管理部門的積極性，提高管理效益，促進高職院校的順利發展。因此，財權的下放也是有選擇性的，對于人員基本工資、離退休人員工資、基本建設、固定資產構建及其他涉及公有資源的支出應保留學校一級管理，這為財權不可下放部分。財權可下放的部分主要包括:(1)可下放到各系部的經費有:人員績效工資，學生管理支出，辦公費、交通費、業務招待費、資料印刷費、差旅費、郵電費等公務費用;(2)科研經費由科研管理部門等統籌管理;(3)培訓費由人事部門統籌管理;(4)其他專項經費由專門部門統籌管理。

2.二級管理圍繞預算指標執行

預算指標一經批準，即為二級部門年度自主經費的依據，二級部門負責人應遵循統籌兼顧、節約使用的原則，合理安排資金、控制費用支出。二級部門的日常經濟活動應圍繞預算指標執行，給多少錢辦多少事，實行“超支不補”原則，年中不再輕易追加預算指標。對于年中出現新的、突發的經濟活動，例如，預算制訂時無法預測的、突發的專項會議、專項教學活動等項目，經校領導審批，可由校一級財務統一安排資金，專款專用，節余由學校收回。

執行二級管理時，一般應按預算的項目和用途使用資金，不得隨意套用，如科研經費、培訓費等。但在預算執行過程中，為使二級部門更好地發揮自主權、更具靈活性，以便更好地完成工作任務，可適當采取總量控制與微量調整相結合的方式，對某些費用支出可在總量不超出范圍的前提下，各分項目之間的指標進行微調，如辦公費、交通費、業務招待費、資料印刷費、差旅費、郵電費等可歸為公務費用這一大類中，二級部門在這些支出項目之間可根據教學管理工作的實際變化進行適當調整，只要總量不超過公務費指標總額即可。

3.實行財務集中控制

實行二級管理的目的就是將部分財權下放給二級部門，給予適當的經濟支配權和決策權，在授權控制的范圍內進行自主開支，充分調動二級部門的能動性和積極性。但如果無限制地分散財權，放任自由，不進行相應的監督、審核和控制，同樣會使預算控制流于形式，造成資金失控和流失，反而會導致財務管理更加松散。因此，在實務中應采取適當的財務集權控制手段，進行會計核算集中化管理。資金的收支全部集中在財務部門統一核算，二級部門指定審批人和經辦人定期到財務部門辦理資金的收支報賬手續，或由財務部門派人進行現場指導和辦理。

目前，幾乎所有的高職院校財務管理都實現了會計電算化，財務部門都配備了專用的電腦，購置了適用的財務軟件，在預算指標下達后，可以充分利用財務軟件的管理功能，進行相關預算憑證的設置，通過電算化可對預算實現事前和事中控制，也便于事后的分析總結，各二級部門查詢起來也十分方便。

4.財務部門加強內部會計監督

二級經費的使用和報銷手續必須遵守學校財務制度，給予財務自主權，并不等于可以隨意開支，二級部門的經濟業務事項同樣必須遵守財經法規和法律制度，取得的票據、報銷的程序和手續要嚴格按學校財務制度來執行。對于使用自主經費購置的固定資產和材料也應按規定的手續進行驗收、入庫、領用和保管，因為這些資金也都是財政性資金，是單位預算資金的一部分。對于不完整、不正確的憑證，予以退回補充更正;對于不真實、不合法的票據和支出，財務部門不予接受，并向校領導報告。在資金使用過程中，還要注意二級部門采取各種手段虛報、冒領和套取現金、突擊使用資金等行為。二級部門的收入須事先向財務部門報告或備案，接受財務部門的監督，大額的資金支出也須事先向財務部門報告或備案，便于財務部門提前安排資金。報賬實行由財務人員審核，部門領導和財務部門負責人審批，大額支出還須經分管領導或學院領導審批的制度。

5.加強監督機制，評價考核效益

根據國家有關規定，目前所有的機關事業單位都建立了較為完善的內部審計機構，如監察審計室之類的內部審計部門，高職院校實行財務二級管理也要充分發揮內審部門的職能，定期或不定期對二級部門的開支情況進行內部審計，將審計結果進行校務公開。審計部門還可與財務部門一起制定相應的考核指標，對于資金使用效率較高的二級部門予以表彰和獎勵，比如下年度預算時優先安排項目等;對于出現虛報、套取現金和挪用資金的部門予以相應的懲罰，如追究責任人的責任，下調下年度的預算指標等。尤其是對于二級部門年中執行預算過程超預算的單位，須由內部審計部門進行審計，對該部門支出的來龍去脈進行審計，追查指標提前用完的緣由，需追究責任時，追究有關責任人的責任。充分發揮會計監督的職能，才能更好地實行二級財務管理。

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