我國企業內部審計存在的主要問題與解決對策

摘要：我國企業內部審計存在著獨立性缺乏、人員素質偏低、審計手段、審計技術落后、服務范圍狹窄、職能單一等方面問題，應從多層次、多角度入手，完善企業內部審計制度。

關鍵詞：企業內部審計；問題，對策

一 我國企業內部審計存在的主要問題

1 內部審計機構獨立性缺乏

從組織關系上，內部審計機構一方面要維護國家利益，另一方面要接受本單位、本部門的直接領導，其切身利益與企業利益休戚相關，當面臨在國家利益和集體利益之間做出抉擇時，內部審計人員往往會選擇后者。在錯綜復雜的利益關系、人際關系的牽制下，內部審計的獨立性受到很大的限制，內部審計機關或人員難以真實、客觀、公正地完成審計工作，使得審計作用難以充分發揮，審計的權威性受到破壞。

2 內部審計人員專業技能不強，綜合素質偏低

我國企業內部審計在人員配備方面存在以下幾點不足：第一，學歷偏低，在應對審計環境的急劇變化時缺乏應對能力。第二，知識層面較為單一，提出的建議或決策依據缺乏現實性。第三，部分審計人員缺乏職業道德觀念、審計作風差，執業時缺乏客觀公正性，不能嚴格遵守保密性原則。這些都制約了內部審計職能的發揮。

3 內部審計工作手段落后于會計核算的發展

隨著經濟全球化的發展，電子信息技術得到廣泛應用，對審計人員和審計技術的要求也越來越高。而我國大多數審計人員計算機應用能力較差，很多審計工作還停留在傳統的手工查賬，遠遠落后于會計電算化的普及程度。審計手段的落后，不僅增加了審計難度，還降低了審計效率，無法實現有限資源的合理配置，影響了審計的發展。

4 內部審計技術方法落后

我國企業內部審計采用的審計技術方法落后，目前企業內部審計采用的技術方法還停留在賬項基礎審計向制度導向審計過渡時期。賬項基礎審計關注的核心是賬項，其視野局限于財務賬簿；制度導向審計關注的核心是內部控制，其視野局限于管理活動。公司治理強調對風險進行及時、適當的戰略反應，但賬項基礎審計、制度導向審計都不太注重風險對企業的影響。因此，目前企業內部審計采取的技術方法落后，制約了內部審計作用的有效發揮。

5 內部審計的服務范圍狹窄、職能單一

通過對我國內部審計服務范圍和職能的現狀考察，發現內部審計人員主要通過提供對會計憑證、報表等相關財務資料的確認服務來監督企業財務數據的真實合法性，它的主要職能定位是通過監督和評價達到查錯糾弊的目的，服務范圍主要局限在財務審計和經濟效益審計兩個方面。但是，現階段企業的經濟效益審計實務中往往以財務指標的分析和評價為基本內容，較少涉及管理決策等深層次問題。此外，我國的內部審計提供的咨詢服務也明顯偏少，這也決定了它的服務對象存在一定的局限性。

二 強化企業內部審計的對策

1 加強內部審計的獨立性建設

獨立性是審計的靈魂，是審計制度的生存和發展的基石。審計監督不同于紀檢、監察、法律、企管部門，更不同于財務。它是對企業的各個部門、各個環節的經濟活動進行全面控制和評價。不是出了問題再去審計，它是防范在前，控制在前，是其他管理部門不能替代的。內部審計制度的獨立性越大，其作用效果越顯著。越是獨立的內部審計機構，其專職的人員數量越多，因而發揮的作用相對較大。

企業可嘗試建立合理的內部審計模式：

一是嘗試在企業系統內部實行審計人員委派制，使內部審計人員直接歸屬上級內部審計部門的領導，由上級機構根據內部審計人員的工作表現進行相應的考核和使用，增強內部審計部門的獨立性。

二是實行下審一級。如形成總公司審計分公司、分公司審計中心支公司、中心支公司審計支公司及營銷服務部的局面。對于必須開展的同級審計，則通過合理的方式將其轉化為上級審下級。例如：開展總公司層面的某一內容的審計，可通過下發紅頭文件，成立一個由企業主要領導擔任領導小組的組長，提高審計的獨立性和權威性，從而使被審計單位認真對待、積極配合。

2 充分發揮內部審計在企業的作用

(1)逐步推行審計委員會制度。公司治理是現代公司制企業在權力機構、決策機構、監督機構和經營管理者之間的一種監督與制衡機制。規模大、經濟業務復雜的企業，應該逐步推行審計委員會制度。

審計委員會設于董事會下，代表董事會對公司的財務報告和各項經營活動的合規性進行獨立的評價和監督，是公司內部控制的一種手段，對內部審計發揮著管理的功能。一方面，領導內部審計進行審計工作，可以提高內部審計的組織地位，進而保證審計的獨立性和工作效果。另一方面，審計委員會對外部審計機構、注冊審計師進行協調。協助國家審計機關進行自查自評，選擇注冊會計師并決定其收費，對審計的成果進行評價，大大提高注冊會計師的審計質量。另外審計委員會的建立，可以加強董事會對經營管理人員的監督。

(2)引入風險導向審計，合理分配審計資源，提高審計效率。風險管理是指組織為達到目標而確認和分析相關風險，在此基礎上對風險進行控制的過程，因風險存在于實現目標活動的各個層次、部門、崗位及各個環節上。內部審計部門需要有高度的職業責任和敏銳性，努力擴充自己的相關專業知識，通過對企業風險的甄別、評估、控制和防范、計劃和實施審計工作，促使并協助企業改進整個內部控制系統。同時，內部審計部門可以成為風險管理的專門組織，而內部審計人員則可以成為風險管理的專家，通過向董事會和管理層提出建議和忠告等途徑，為企業提高組織安全性，并合理利用風險機會，實現價值增值做出貢獻。

3 引導內部審計職能向服務導向型轉變

內部審計的發展應是服從并服務于企業發展，它的工作方向應是協助企業組織完成目標。我國企業內部審計必須把定位點確立在立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，為企業領導的決策當好參謀助手，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。只有如此，才能充分發揮企業內部審計的職能作用。根據我國現階段內部審計仍處于財務審計模式的現實，應不失時機地實現從財務審計為核心的傳統審計，向以管理審計為核心的現代審計轉變，實現財務審計與管理審計的融合。

4 拓寬內部審計作業領域

內部審計不僅要實現觀念上的突破，更重要的是要實現內審工作上的突破。隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善，效益性審計目標將上升為主要的審計目標。有條件的企業的內部審計機構應重點向下列領域拓展其作業；一是內部管理審計；二是質量控制審計；三是合同審計；四是經濟責任審計；五是風險管理審計；六是環境內部審計。

5 充實審計隊伍，提高從業人員素質，優化群體結構

健全的內部審計制度必定對從業的審計人員提出更高的職業要求，目前應該加強以下三個方面工作：

首先是充實審計隊伍人數，選聘優秀的尤其是專業內部審計人員。因為內部審計人員接觸面廣，在工作中能全面接觸企業管理的各個環節和層面，要求具有全面超脫的觀察問題，分析問題，解決問題的能力，決不是可有可無的擺設。

其次，提高審計從業人員的素質。經濟活動是在不斷變化發展，目前審計任務重，人員不足，一時又不能增加人員，為了更好工作，加強對審計人員的教育培訓十分必要。

再次，優化群體結構。規模較大的企業在組建內部審計機構時，除了配備專職的內部審計人員外，還可聘用其他的專業人員兼職，例如法律顧問、工程技術專家、經濟師、統計師、計算機工程師等專業人員形成合力。

6 實現內部審計與外部審計的合作協調

內部審計與外部審計具有不同的工作目標，但對重復的工作程序和內容的合作，將給雙方帶來雙贏效益。

《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的協調》對內部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作做出的規范性要求包括：內部審計機構應在外部審計為本組織提供審計服務時做好協調工作，其協調方式可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內部審計與外部審計應在具體審計程序和方法上相互溝通，達成共識，以促進雙方的合作。內部審計與外部審計如在審計范圍上進行協調，在制定審計計劃時即考慮雙方的工作，既確保充分的審計范圍，又最大限量減少重復性工作，將充分體現成本效益原則，實現監督成本效益的最大化。

7 積極將現代科技手段運用于內部審計工作中，實現審計手段創新

內部審計應當成為現代科技高速發展的受益者，積極探索計算機在審計中的應用等。現在審計署已經實施了金審工程，政府審計在審計信息化方面走在了內部審計和社會審計的前頭，內部審計應當利用被審計對象相對固定的優勢，開展信息化建設，迎頭趕上財務等部門信息化建設的步伐，提高審計效率。

8 建立完善的內部質量控制制度

首先內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度(可根據本單位實際情況設立二級或三級復核制)，減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。其次，要建立一套審計質量指標體系，以加強對內審人員工作質量的考核，從而減少人為風險。