淺議企業(yè)全面預(yù)算管理

摘要：全面預(yù)算管理有利于企業(yè)把握機遇、爭取主動，有效調(diào)動和分配資源，是提高企業(yè)管理水平、有效防范和化解經(jīng)營風(fēng)險的重要手段。推行全面預(yù)算管理對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算管理；風(fēng)險防范

一 全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是企業(yè)下一年度個別預(yù)算的總稱，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標為出發(fā)點，通過對市場需求的研究和預(yù)測，以銷售為主導(dǎo)，進而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等各個方面，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的全面預(yù)算體系。其內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。

全面預(yù)算起源于20世紀初，是西方發(fā)達國家企業(yè)為加強內(nèi)部管理和控制，提高自身市場競爭能力和風(fēng)險抵御能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標而建立起來的一種內(nèi)部管理制度。全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為經(jīng)營目標并同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，對其分工負責(zé)的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理，對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

二 全面預(yù)算管理的特點

全面預(yù)算并不僅僅就是財務(wù)預(yù)算，還包括非財務(wù)預(yù)算(即業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算)，是一種全過程、全方位、全員參與的預(yù)算管理活動。

“全員”是指一要樹立全員參與的理念。預(yù)算管理是一項全面管理行為。全面預(yù)算是保證戰(zhàn)略實施的手段，直接關(guān)系到各種資源在企業(yè)內(nèi)部的分配。其編制過程中真正的數(shù)據(jù)來源，從上到下，是戰(zhàn)略目標的分解，從下到上，是企業(yè)每一個人的工作所需資源的匯總。二要形成全員參與的局面。預(yù)算管理體系是一個在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的層層向下展開的樹形結(jié)構(gòu)。預(yù)算的執(zhí)行者是企業(yè)最基本的單位和部門，是最廣大的員工。企業(yè)要讓全體員工都直接或間接地參與預(yù)算管理過程，積極地為預(yù)算管理獻計獻策，這樣的預(yù)算管理才是最有效的。

“全方位”是指預(yù)算指標的覆蓋面寬，預(yù)算指標要做到層層分解，即預(yù)算指標要體現(xiàn)預(yù)算單位經(jīng)營活動的各個方面和各個層次，使各項活動都能通過預(yù)算指標加以組織、協(xié)調(diào)和控制。

“全過程”是指預(yù)算管理過程要做到事前有預(yù)測、有計劃，事中有控制、有管理，事后有核算、有考核。預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標的下達、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用，通過預(yù)算的考核和評價制度，有效地激勵經(jīng)營活動按照預(yù)期的計劃順利進行。

三 加強預(yù)算管理的措施

(一)構(gòu)建預(yù)算組織體系，以公司戰(zhàn)略目標指導(dǎo)預(yù)算編制

預(yù)算組織是預(yù)算運行的基礎(chǔ)環(huán)境，預(yù)算目標的實現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織基礎(chǔ)上。預(yù)算組織體系包括預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個層面。首先應(yīng)該成立以企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)為核心的預(yù)算管理委員會，充分體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性、全面性和效益性，使之真正成為預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)。預(yù)算體系中的各個層次應(yīng)逐級分解預(yù)算指標，層層落實、層層考核。預(yù)算管理必須與公司的戰(zhàn)略目標相銜接，避免拍腦袋拍出的毫無意義的預(yù)算。企業(yè)必須明確“以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)經(jīng)營責(zé)任為目標，以財務(wù)管理為中心，以成本控制為重點，以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，以預(yù)算控制為關(guān)口”這樣的指導(dǎo)思想。在每年的預(yù)算啟動會前，公司高層應(yīng)提出公司的戰(zhàn)略目標及跨年度發(fā)展戰(zhàn)略，而且戰(zhàn)略的目標必須是清晰明確的，可以成為預(yù)算編制的指導(dǎo)。根據(jù)戰(zhàn)略目標的分解來編制部門的運作計劃，并據(jù)此編制部門的詳細預(yù)算。

(二)設(shè)置科學(xué)的預(yù)算指標體系，制定明確的預(yù)算目標

預(yù)算目標是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃以及經(jīng)營思想和指導(dǎo)方針在預(yù)算期內(nèi)的具體體現(xiàn)。企業(yè)的預(yù)算目標包括中長期預(yù)算目標和年度預(yù)算目標。其中，中長期預(yù)算目標應(yīng)當充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和實施發(fā)展戰(zhàn)略的各項規(guī)劃、措施，引導(dǎo)年度預(yù)算目標的確立；年度預(yù)算目標應(yīng)該在中長期預(yù)算的統(tǒng)馭之下，保障年度經(jīng)營成果的實現(xiàn)和各項經(jīng)營措施的落實，應(yīng)強調(diào)可操作性，并且能通過預(yù)算的編制體現(xiàn)出來。

(三)選擇合適的預(yù)算編制方法，增加預(yù)算管理的可行性

1 采取上下結(jié)合的預(yù)算編制程序。對預(yù)算制定流程進行如下設(shè)計：(1)首先由預(yù)算委員會提出關(guān)鍵性指標；(2)將這些指標交由各職能部門充分討論，直至形成一致意見，預(yù)算委員會需對討論過程進行指導(dǎo)和監(jiān)督；(3)預(yù)算委員會據(jù)此確定預(yù)算總量指標，并初步分解到各職能部門；(4)各職能部門根據(jù)分解的預(yù)算指標分別制定本部門的預(yù)算，并交預(yù)算委員會審核和匯總；(5)預(yù)算委員會編制全面預(yù)算，并分發(fā)各職能部門。

2 以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算旨在綜合反映各項業(yè)務(wù)預(yù)算對企業(yè)現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的影響，以企業(yè)的預(yù)算目標為核心，以各項業(yè)務(wù)預(yù)算為起點，兩者相互支撐、相互依賴、缺一不可。業(yè)務(wù)預(yù)算是重在規(guī)劃企業(yè)各項具體業(yè)務(wù)，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算要涵蓋企業(yè)整個的經(jīng)營活動，涉及企業(yè)各個職能部門和每個員工，它們是編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。

3 采用零基預(yù)算挖掘降低費用的潛力。采用零基預(yù)算，在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，從根本上研究、分析和判斷每項預(yù)算支出是否具有支出的必要性和合理性。它要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力、物力和財力逐個進行估算，并說明其經(jīng)濟效果。在此基礎(chǔ)上，按項目的輕重緩急，分配預(yù)算費用，確定各項目費用的預(yù)算數(shù)，進而編制費用預(yù)算。由于零基預(yù)算不受傳統(tǒng)規(guī)則的制約，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進各級預(yù)算部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高經(jīng)濟效益。所以編制費用預(yù)算的最好方法是采取零基預(yù)算。

4 以滾動預(yù)算為輔。滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，它是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，預(yù)算期與會計年度相脫節(jié)，始終保持在12個月或4個季度的預(yù)算。實行滾動預(yù)算有助于企業(yè)管理者在動態(tài)中把握企業(yè)的未來，能使各級管理人始終保持對未來的12個月甚至更長遠的生產(chǎn)經(jīng)營活動做周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進行；而且通過對預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。在實施零基預(yù)算的基礎(chǔ)上輔以滾動預(yù)算，兼收并蓄這兩種預(yù)算編制方式的優(yōu)點，可以使預(yù)算指標更為合理和貼近實際，使預(yù)算控制具有更為合理的基礎(chǔ)。

(四)加強預(yù)算管理的考核工作，確保預(yù)算管理的效果

嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。