新會計準則下應用公允價值的利弊探析

高青義

【摘 要】2006年2月15日，我國發布新會計準則，新準則在很多方面均有突破，其間公允價值計量屬性的運用則是重中之重，但是目前我國推廣這種計量屬性仍是利弊共存。

【關鍵詞】新會計準則 公允價值 應用利弊

一、公允價值在新會計準則中的應用

新會計準則主要在四方面有重大改革：“資產減值準備計提”、“債務重組方法”、“存貨管理辦法”、“合并報表”及“公允價值應用”。其中，改革的重中之重非“公允價值應用”莫屬，除了在基本準則中定義了公允價值計量屬性外，在第2號長期股權投資、第3號投資性房地產、第4號固定資產、第5號生物資產、第6號無形資產、第7號非貨幣性資產交換、第8號資產減值、第9號職工薪酬、第10號企業年金基金、第11號股份支付、第12號債務重組、第14號收入、第16號政府補助、第19號外幣折算、第20號企業合并、第21號租賃、第22號金融工具確認和計量、第23號金融資產轉移、第24號套期保值、第27號石油天然氣開采、第30號財務報表列報、第31號現金流量表、第37號金融工具列報、第38號首次執行企業會計準則共24項中均使用了公允價值。

二、公允價值的優越性

1.更能夠滿足信息使用者的決策需求

公允價值能夠合理地反映企業的財務狀況，從而提高財務信息的相關性。公允價值則能較準確地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力，償債能力及所承擔的財務風險，其得出的信息能為企業管理人員、債權人、投資者的決策提供有力的支持。

2.更真實地反映企業的經營成果

企業利潤的計算是通過收入與相關的成本、費用配比進行的，收入按現行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。這樣，收入與相關成本費用的差額由兩部分構成。一部分是勞動者創造的純利潤，另一部分則是收入和費用計量屬性不同造成的價差。對于收入和成本、費用均采用公允價值計量屬性更科學合理。

3.更符合配比原則

配比原則通常是指收入與相關的成本、費用進行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價值計量，費用則按歷史成本進行計量，雖然計量單位都用貨幣計量，但計量屬性存在差異。為了使會計核算符合配比原則，就要求會計核算中推行公允價值計量，這樣更能體現會計的相關性、客觀性、真實性、一致性、穩健性等原則的要求。

4.利于企業的資本保全

企業對生產過程中耗費的生產能力必須回購，以維持簡單再生產和擴大再生產。如果采用歷史成本計量，計算得出的金額在物價上漲的經濟環境中，將購不回原來相應規模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時耗費的生產能力一律按現行市價或未來現金流量的現值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環境下也可以購回原來相應規模的生產能力，使企業的實物資本得到維護。

5.提高會計信息的有用性

企業面臨日益復雜的經濟環境，有些資產和負債的價值已經發生了很大改變，如果仍然采用歷史成本計量，就不能真實地反映企業的資產和負債的價值。而公允價值能較真實地反映企業的資產和負債，能較準確地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，從而有利于使用者對企業做出正確的評價。

6.適應金融創新的需要

我國的金融市場如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場從無到有，在此基礎上金融工具的創新也以罕見的速度發展。這些創新的金融工具在歷史成本計量的會計原則下，只能得到初始確認，卻得不到后續確認。而在這些業務當中卻隱藏著巨大風險。采用公允價值不僅能夠對其進行初始確認還能進行后續確認，這樣就能夠揭示企業蘊藏的潛在風險，便于使用者做出恰當的決策。

三、公允價值計量的弊端

1.公允價值確定的主觀性較強

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法找到而只能估計。由于存在商業秘密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度增大，這不但影響了會計數據的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。

2.可操作性較差

一方面，企業的資產種類繁多，在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式——現值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一，對未來現金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。

3.容易導致利潤操縱

如上所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的會計信息失真。

4.可能增加財務報表項目的波動性

在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表項目的波動。也許有人認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。

四、結束語

公允價值計量使會計記錄由靜態轉為動態，能更客觀地反映企業真實的財務狀況和經營成果，但由于我國經濟發展的市場化程度不高，很多資產還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術和未來現金流折現計算以及公允價值的后續計量難度較大，并且未來現金流量和折現系數的確定主要依賴于職業判斷，受主觀和會計人員素質的影響較大，所以，公允價值很可能會成為企業調節利潤、粉飾報表的又一新工具。因此，一方面要加強會計人員培訓，提高其業務素質和職業判斷能力，另一方面要完善公允價值取得的技術規范，增強其可靠性。

公允價值計量對我國而言已經不是一種選擇，而是一種現實，唯有這樣才能使企業提供的會計信息更真實地反映企業的經濟實質，對信息使用者的決策更具有用性、相關性。伴隨資本市場的活躍和科學技術的迅猛發展，伴隨公允價值在我國運行環境的進一步改善，公允價值計量將日益顯示其合理性和必然性，也必定會進一步提高和改善我國財務會計信息系統的質量；進一步維護投資者和社會公眾的利益，促進資本市場的健康穩定發展；促進企業增強自身的競爭能力，更有效地利用經濟全球化帶來的潛在經濟機遇。

參考文獻：

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(作者單位：河南孟津黃河河務局)