淺談企業的內控制度

張　瑋

摘要：文章就企業內部控制的內容、薄弱的表現及其成因以及如何進一步加強企業內部控制做一簡析，以期使內部控制在財務管理以及經營管理的活動之中發揮應有的作用。

關鍵詞：內部控制；制度設計；風險管理

中圖分類號：F830文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）08-0046-03

內部控制是企業為維護資產完整，保證會計信息正確和財務活動合規、合法，貫徹經營決策，實現經營目標，促進提高企業經濟效益，而在企業內部建立并實施的對各項經濟活動進行系統監督檢查和調整的制約機制。內部控制制度對保證國家的方針政策和財經法規在企業內部的貫徹執行，企業內部經營決策和規章制度的正確實施，保證財產物資的安全完整，保證會計信息的真實性和完整性具有重要作用。但目前許多企業內控制度不甚健全或由于執行力度較弱造成了失控的情況，與其在出現問題的時候來責怪某人的失職，還不如首先問一問企業內部控制制度是否健全，落實是否到位，本文擬就企業內部控制的內容、薄弱的表現及其成因以及如何進一步加強企業內部控制做一簡析。

一、企業內部控制的內容

內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它是企業為了保護資產、保證會計記錄準確可靠、提高經營效率、保證管理部門所制定的符合公司經營發展需要的各項政策得到貫徹執行而建立的各種政策和程序所構成的有機總體。內部控制滲透于企業經營管理活動的各個方面。企業只要存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制活動。內部控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門中，它不僅包括企業管理當局授權和指揮購貨、銷貨等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，同時還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制、評價而制定的各種規章制度等。具體內容可以分為基礎控制、紀律控制和實物控制。

基礎控制即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經濟業務，及時發現處理過程和記錄中出現的錯誤。主要包括憑證控制、賬簿控制、報表控制、核對控制等內容。

紀律控制就是為保證基礎控制能充分發揮作用而進行的控制，它主要包括內部牽制和內部稽核。

實物控制是指為了保護公司商品財產的安全完整所進行的控制。

二、企業內部控制薄弱的表現

目前許多企業存在內部控制薄弱，內控效果差的狀況，隨著社會主義市場經濟的深入發展和現代企業制度的建立，企業內部控制的建設問題逐漸引起了理論界和企業界的關注。雖然近年來，我國企業內部控制的發展已經取得了較大的進步，但仍然存在著不少問題，其薄弱之處主要表現在：

1．對內部控制認識不夠，缺乏重視。客觀地說還有很多企業并未意識到內部控制的重要性，對內部控制存有很多誤解。有的企業將內部控制片面地理解為內部成本控制、內部會計控制、內部資產安全控制等等，未能全面理解內部控制的含義。有的企業對內部控制的認識還停留在內部牽制、內部控制制度、內部控制結構階段，觀念落后，不能適應企業現代化管理的要求。更有甚者，認為內部控制就是為了應付上級或股東的要求而制定的條條框框，做做樣子罷了，根本沒有內部控制的意識。

2．企業內部控制不健全、不合理。目前，我國很多企業建立的內部控制系統存在著內容不完整、設計不合理的問題。有些企業只具有某些基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統，如財務控制的評價制度尚未建立，經濟合同的管理制度不健全等。大多數企業的內部控制側重于事中和事后控制，對經營風險和財務風險的事前預測和控制很少涉及；比較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制。還有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制重心。

3．內部控制執行不嚴，形同虛設。內部控制重在執行。很多企業雖然制定了較為完善的內部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查、審計，根本不管內部控制的實際執行情況如何，遇到具體問題時也多強調靈活性，使內部控制制度過分流于形式。如有些企業負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有些企業的內部職能部門私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的企業甚至發生了負責人攜巨額公款外逃的現象。這些企業不能說完全沒有建立起內部控制制度，但由于執行力度有限，造成了內部控制的缺失。

三、企業內部控制薄弱的成因

造成企業內部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：

1．企業內部控制制度不完善，執行不得力。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。而更多企業是有章不循，訂立的企業內部控制制度是為了應付上級部門的檢查，而不管內部控制對實際工作的指導價值，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2．考核企業經營班子業績的機制不夠完善。長期以來，對企業經營班子業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，指使財會人員弄虛作假；還有些主管部門為了加快本系統的經濟發展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分企業經營者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。

3．會計人員素質較低。近年來，隨著企業的快速擴張，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育特別是職業道德的教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，很難起到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些不具備從業資格、靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑上級意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢用的資金；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務報表被歪曲等。

4．外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監督機構的功能交叉、標準不統一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督力被人情關系弱化。三是會計師事務所不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有真正發揮出來。

四、加強企業內部控制的措施

加強企業內部控制從本質上來說，是企業內部的問題，其根本動力應當來源于企業自身。所以通過上述分

析，筆者認為，對企業而言，要建立和完善企業的內部控制可通過優化人事管理、完善公司的治理結構、加強信息的流動與溝通、進行科學的風險管理、強化內部審計來健全完善的內部控制，來保證內部控制目標的實現。

1．設計一套科學實用并行之有效的內控原則。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的執行，以及企業經營方針和整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設，包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務，外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。設計企業內控制度最基本的原則就是實事求是，因企制宜，靈活兼顧。具體應包括以下原則：

（1）相互牽制原則。一項完整的經濟業務，如果是經過兩個以上的有相互制約力的部門（人員）對其進行監督和核查，發生錯誤或舞弊現象的幾率就會降低。就具體的內部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某項工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監督、相互制約、相互證明；從縱向關系來講，完成某項工作需經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。只有經過橫向關系和縱向關系的核查和制約，才能將錯誤或舞弊情況減少到較低程度，或者即使發生問題，也易盡早發現，便于及時糾正和解決。

（2）成本效益原則。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，發生的錯弊現象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產出效益之比。對那些影響力大影響范圍廣的關鍵點進行嚴格控制；對那些影響力一般的控制點，只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點過多、手續操作繁雜，造成企業經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。因此，內控制度應科學制定、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經濟效果。

（3）部門（崗位）責任原則。內控制度的建設是與企業的管理模式緊密聯系的，企業按照其管理模式設置組織結構，設立工作崗位，并賦予其各部門（人員）責、權、利，規定相應的操作規范和處理程序。責任和權力是部門（崗位）責任原則中的關鍵因素，切忌出現部門分工或崗位責任不明確、權力不清楚的現象。部門（崗位）責任主要解決的是不相容職責的分離，在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個部門（一個人）控制某項經濟業務的各個環節，以防止舞弊行為。另外，明確的部門分工和崗位職責有助于讓部門人員理解其各自的控制責任，一方面要讓他們懂得如何完成自己的工作，即規范操作和處理程序；另一方面還要讓他們明白嚴格按照規章制度履行職責的重要性和必要性。

此外，在內部牽制中，還應采取工作輪換制原則，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制某一人在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應實行定期輪換，次要的崗位可略少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

（4）協調配合原則。協調配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協調同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協調，保證各項經營管理活動能夠持續、有效地進行。

在內部控制中，相互牽制是基礎，協調配合是升華。內控制度是由人建立的，也要由人來行使，因此要求企業行使控制監督職能的人員在思想道德上、心理素質上、技能上和行為方式上都要達到實施內部控制的一定要求，并在自我完善和提高的基礎上進一步幫助企業完善內控制度。

2．強化內部監督，督促企業不斷完善內控制度。以現有的稽核、審計、管理等檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計公司（部門）的內部審計委員會。內部審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對企業內各個部門及控股公司實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以便及時發現問題，提交公司管理層處理，防范和化解企業經營管理風險。并通過內部監督，督促企業不斷完善內控制度。

3．強化對內部控制實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵或物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

綜上所述，企業的內部控制從設計的角度來看，應在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業順暢運轉而又不失控制，同時，要通過對內部控制的檢測和評價，保證企業內部控制能進行有效的自我調節。

參考文獻

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