財務會計報告應增加披露的會計信息

王國平

摘 要：企業的經濟活動日益復雜化，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，財務報表存在的合理性就必然受到質疑。要提高財務報告內容的有效性，必須增加披露會計信息。

關鍵詞：財務會計報告；披露；信息

進入21世紀以來，隨著我國加入WT0，企業的經濟活動日益復雜化，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，如：財務報告只注重歷史而不注重未來，只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業經濟活動結果而不反映企業經濟活動對社會和環境的影響等，都日益深刻地影響著財務報告的相關性。財務報告存在的基礎之一就是有用性，即為與企業會計信息使用者或有利害關系的利益集團提供有用的信息，如果財務報告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財務報表存在的合理性就必然受到質疑。提高財務報告內容的有效性，必須重點增加披露以下幾個方面的會計信息。

1 知識資本信息

知識經濟最基本、最重要、最核心的要素就是知識。未來企業的競爭將不再單純是企業物質財富、企業規模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質與量方面的全面競爭。把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。由于知識資本在企業的生存與發展中占有舉足輕重的地位，財務報告中應該反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業無形資產指企業擁有的知識產權、先進技術、專利、品牌價值、商譽等，在不能準確計量列入報表的情況下，應通過其他方式披露有關信息。傳統財務報告既不反映人力資源的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額， 忽視了勞動者對企業的經濟貢獻。因而未來財務報告中應充分揭示和披露人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還要進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度。

2 衍生金融工具所產生的收益和風險信息

國家了解企業對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀調控措施，促進經濟的發展。隨著金融創新，諸如期貨、期權等的衍生金融工具種類日益增多，一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、“匯價幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇變，如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，將對財務報告使用者構成潛在風險，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業的影響還不大，但我們也應該及早著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發展和完善。反映企業衍生金融工具的數量、價值、風險、未來收益可能性，將是財務報告反映的重要內容之一。

3 股東權益稀釋方面的信息

隨著證券市場的發展，股東十分關心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且都是股票市價高于股票賬面價值（這種情況在我國的A股市場上特別明顯），這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發行可轉換債券，可以通過降低轉換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為企業利潤，使企業利潤增加，但另一方面轉換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤增加是建立在對原股東權益稀釋基礎上的，這究竟是對公司原股東有利還是無利，在現行財務會計中并沒有反映，它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外，這必然會誤導投資者對公司發行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面有必要加以改進，提供股東權益稀釋方面的信息。

4 企業全面收益的信息

會計收益是指來自于企業報告期間交易的已實現收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現原則。傳統收益對那些由于市場價格或預期價格發生變化而引起的未實現收益不予確認，這使收益表無法如實反映企業本期間的全部收益；而且將未實現增值置于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比。

在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，傳統的會計收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者用傳統收益也可做出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴大。這樣，如用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能做出錯誤的決策。全面收益定義為：某一主體在報告期間內，除與業主間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一切原因所導致的權益（凈資產）的增減變動。由此全面收益應分為兩部分：已確認且已實現的凈收益和已確認但未實現的其他利得及損失，如未實現的財產重估盈余、未實現商業投資利得（損失）等。

在我國，企業披露全面收益有著重要的現實意義，這是因為：我國的資產市值變化大，一些企業，特別是老企業，持有資產的現實價值與會計資產賬面價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面、真實地反映企業的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策；可以有效地遏制企業操縱利潤。將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變為本期損益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。全面業績報告對企業尤其是上市公司來說，是一項非常重要的內容，我們可以借鑒國外的先進經驗，選擇以下處理方法：擴充收益表，以包括財務業績的所有項目；單獨編制全面收益表，作為傳統收益表的補充；同權益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。

5 影響公司未來價值的預測信息

隨著我國資本市場的日益發展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展情況。同時，由于報表使用者自身在經驗、技術和對企業的了解程度上存在某些欠缺，無法對企業的未來情況做出合理的預計，企業應當向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足， 增強用戶決策與評價相關性，成為信息披露的一個重要方面。目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際上來看，要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。編制完整的預測財務報告不但從技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值，人們從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態度不同而得出不同的價值，既然如此，企業也就不必要編制全面的預測財務報告。披露企業未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露和預測與企業未來價值相關的一些信息，包括企業發展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃、企業面臨的機會與風險、企業投資、產品市場占有率等方面的企業內部條件和外部環境的信息，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，并加強規范和監督，提高其規范性、準確性和及時性。

參考文獻

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