會計信息失真的思考及其對策研究

寧偉松

摘要:會計信息是經濟信息中最重要的組成部分,這已是不爭之實,然而隨著市場經濟的日益發展,會計信息失真已經成為一種較為普遍的社會現象,乃至國際現象,而且具有愈演愈烈的趨勢,狀況令人十分擔憂。

關鍵詞:會計信息;失真;審計

會計信息失真影響了會計資料的可信度,它所帶來的經濟后果是十分嚴重的,目前由于各種原因,我國存在著十分嚴重的會計信息失真問題,造成了國有資產嚴重流失,證券市場發育不良,社會經濟秩序遭到破壞,會計信息質量一落千丈,不僅影響了會計信息使用者的正確決策,而且使國家微觀及宏觀經濟合理分析和有效決策失去了可靠的保障,嚴重影響了國民經濟的運行和發展,因此,研究如何保證會計信息的真實性,如何在最大范圍內防止會計信息失真,具有重要的現實意義。本文對此作一些膚淺思考,并對其對策進行初步的探討。

1 會計信息失真的主要表現及其原因

1.1 會計信息失真的主要表現

會計憑證造假。為了逃避有關部門的監督檢查或謀求非法利益,在會計業務處理的基礎環節——取得會計憑證時就設法制假。一是行為主體按照自己的主觀意圖偽造和變造原始憑證;二是憑空編制記帳憑證,混淆會計科目的對應關系,記帳憑證與原始憑證內容和數額不符,涂改記帳憑證,使記帳憑證失去真實性。會計帳簿虛構。會計帳簿的造假就是在會計帳簿方面故意作弊和虛構,如涂改帳簿、毀滅帳簿、做假帳、掛帳、不入帳、記帳故意違反記帳規則;在法定的會計帳簿之外,另設一套或多套帳簿,用于登記沒有納入法定會計帳簿之內統一核算的其他經濟業務事項;不按規定進行帳目核對,使帳證、帳實、帳表、帳帳不相符等。會計報告粉飾。基于以上的會計憑證造假,會計帳簿虛構,就足以導致會計報告的失真了,因為前兩者的虛假會計信息最終結果都會體現在財務會計報告內容之中。再加之采取任意調節收入、成本、收益等,甚至一味按領導意圖以不同依據編制多套財務會計報告,向不同的對象提供不同內容的財務會計報告,對會計報告任意加以粉飾,使其失去本身的價值和作用。注冊會計師出具虛假審計或驗資報告。長期以來,我國會計市場都在一種混亂的環境中發展,許多會計師事務所為了自身的利益,擴大業務,贏得客戶,不惜采取各種手段出具虛假審計報告或驗資報告,進而對會計信息使用者進行誤導,造成投資失誤。

1.2 會計信息失真的原因

會計管理體制上的不適應性是產生會計信息失真的根本原因:從會計人事、監督管理體制上分析。法律規定財政部門管理會計工作,可以說在法律上會計人員有了“娘家”,但事實上財政部門對人與事沒有處理權,會計人員的命運受企事業單位支配,有的在事業單位堅持原則會遭到打擊報復,有的在企業依法進行會計處理,企業領導會覺得你不會“變通”,而被“炒魷魚”,財會人員執法受到阻礙,迫于無奈也只好隨波逐流。社會上各個執法部門為完成各自的職能任務各有取舍,不能建立起協調有效的會計信息質量的整體監督體系,目前我國已將財政、審計部門的審驗職能基本轉移到這些中介機構了,審計任務愈來愈重,但這些審計機構的獨立性遠未達到市場經濟發展的要求。此外,現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷,經營管理者是被審計人同時又是審計委托人的雙重身份,決定著審計機構的聘用、續聘、收費等事項,實際成了事務所的“衣食父母”,從而導致事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位,難于保持其公正性。

企業內部會計管理體制不完善,管理水平低下。企業和經濟組織的內部經濟基礎工作是會計信息生長的源泉。然而從目前許多企業來看,生產、供應、銷售、存儲的原始記錄、計量、確認都很薄弱,沒有按規定建立建全必要的內部牽制制度,會計稽核制度。使會計信息源沒有可信的基礎。政府和企業領導要“政績”、要“業績”是會計信息失真的主要原因。國家會計學院誠信教育課題組曾作了一次問卷調查,針對性102家會計師事務所負責人進行提問:你認為目前假帳成為社會經濟生活中的“毒瘤”,主要因素是:政府當官的要“政績”;企業當頭的要“業績”;會計人員要“飯碗”;注冊會計師要“鈔票”。從回答的問卷統計中,形成假帳的主要因素排位是:政府當官的要“政績”為第一因素,占48%;企業當頭的要“業績”為第二因素,36%;會計人員要“飯碗”為第三因素,占9.33%;注冊會計師要“鈔票”排在第四位,占6.67%。從該問卷調查中我們可以看出,某些政府官員受個人利益的驅使,弄虛作假,為邀功請賞,要求會計人員做假帳,而企業領導則為企業自身的利益大搞假帳真算,因為一些地方政府和部門實行“鞭打快牛”的政策,對一些發展較快、效益較好的企業反而施加的壓力愈大,要求也愈高,致使企業攤派越來越多,負擔越來越重,而對虧損企業卻采取一味的優惠、扶持政策,從而挫傷了優勢企業發展的積極性。

1.3 會計人員綜合素質不高,是會計信息失真長期得不到解決的重要原因之一

會計人員文化素質、專業素質不高導致會計信息失真。在現階段會計人員的文化水平差異比較大,據有關統計資料表明:我國目前有1200萬會計從業人員,其中近一半是在國有及集體單位從事會計工作,這些會計人員中有中專以上學歷的僅占47%,而在許多中小企業中,取得會計執業資格證書的人不足30%,取得會計師職稱證書的更是寥寥無幾了。可見會計人員學歷層次仍然是偏低的,會計工作需要會計人員具有較高的專業素質。會計人員職業道德水準不高導致會計信息失真。在我國現階段,會計人員的道德觀念和道德行為也存在著很大的差異,會計人員的行為是由其思想道德支配的,只有正確的思想道德觀念才會有正確的會計行為,否則就很難保證其所制造的會計信息質量了。除上述原因外,還有其他的一些因素在內:持續的經濟損耗和通貨膨脹,使以歷史成本模式為基礎的會計信息變得模糊;企業經濟指標的考核體系本身的局限性;以及缺乏對企業領導、法人代表的監督的約束機制;為逃避稅收、攤派等等多種原因導致了會計信息的失真。

2 治理會計信息失真的對策初探

2.1 明確單位負責人的會計責任,從虛假會計信息產生的源頭防治。

單位會計資料造假,一般是單位負責人指使、強令,或是單位負責人疏于內部管理造成的。一些單位負責人隨意調整會計利潤。在其的強大壓力下,會計人員只得言聽計從,炮制虛假會計信息。因此,無論從哪方面來說,單位負責人對會計信息失真都難辭其咎。這樣,就必須明確規定單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,而且要負主要責任,從而扼制產生虛假會計信息的源頭。

2.2 建立健全會計人事、監督管理體制

會計的人事管理一直以來都是一個迫切需要解決的問題,推行會計委派制是當前會計人員管理體制改革的基本做法,但目前來看推行的并不十分順利,也沒起到特別明顯的效果,這就需要我們能成立一個為會計人員服務的特殊機構,而且要賦予這個機構對人對事的處理權,也只有這樣才能使會計人員在執法過程中遇到難題,有苦能訴,有苦有地方訴,真正成為會計人員的“娘家”使得會計人員挺直腰桿,敢于秉公執法,同時還要建立全方位、立體化、多層次的會計監督網絡體系,要調動社會各界的“法眼”建立以單位負責人監督、會計機構監督、社會公眾監督、財政審計等執法部門監督、新聞輿論監督、社會中介機構監督為基本內容的會計監督網絡體系,使會計信息失真現象失去生存的土壤。

2.3 加強內部核算基礎工作,完善企業內部管理

針對企業內部核算的基礎工作弱化,企業內部管理失控的狀況,應該加強企業內部核算的基礎工作,建立建全內部會計控制制度,最好由財政、國有資產、審計、企業主管部門共同制定、完善并較為明細、可操作性強的企業會計考核制度,同時財政部門要加強對單位基礎工作和內部控制制度的監督檢查,及時指導糾正各種違規違紀行為,以更好的幫助企業練好“內功”,不給造假可乘之機。

2.4 加強對會計人員的管理,不斷提高會計從業人員的綜合素質,可通過以下途徑解決:(1)加強從業資格認證、考核、保證從事會計工作的會計人員都具備從業資格,嚴把會計人員“入口關”和 “從業”關。(2)加強會計人員的繼續教育,要定期舉辦會計人員繼續教育培訓班,嚴格會計人員繼續教育的管理并進行考核,不能走形式、走過場。(3)建立“會計職業道德準則”以規范會計行為,對會計人員道德水平進行社會評價,提升會計人員職業道德水準。

2.5 加大會計信息失真的表現及其危害性的宣傳力度,提高全社會的抵御意識。

會計管理機構及相關部門應將會計信息失真的主要表現及其危害性在各種媒體上進行廣泛、系統、詳盡的宣傳,使全社會都對此有所了解并加以重視,使會計信息失真成為“過街老鼠,人人喊打”逐步提高全社會自覺抵御意識。

總之,我們要得到高標準(合法、真實、準確、完整)的會計信息,杜絕會計信息失真現象,必須通過社會各個方面的積極配合和共同努力才能得以實現。