內部控制對會計行為的影響分析

孫國麗

摘 要:在我國市場經濟的發展中,現代企業制度的建立給我國企業發展帶來了新的管理課題,但是許多企業在這一階段中內部缺乏有效的機制,出現了資產流失、經營失敗等問題,財務報告的可信度也受到挑戰。為此從會計行為的角度出發,分析了內部控制的局限性,并提出了優化會計行為,提高內部控制有效性的措施。

關鍵詞:內部控制;局限性;會計行為

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22018301お

在現代企業的成立與發展過程中,需要建立一套機制,提高企業的工作效率,降低企業的經營風險。將各種違法行為降低到最低限度;提高會計工作質量,確保企業財務的安全、完整,杜絕和減少潛虧現象;可以及時發現經營管理中的問題和管理制度上的薄弱環節,提出改進建議和意見。這樣的一套制度就是企業內部控制。內部控制并不是存在于管理活動之外的某種獨立系統,它是以管理活動為依附的,具有一定規律的機能,這種機能具體地體現在各種管理制度、手段、措施方法中。但是內部控制有其固有的局限,即管理人員在制定其制度時許多無法預料的因素及許多對于內部控制本身的理解的偏差就無法控制。同時目前的會計信息質量問題一直都是會計理論界和實務界關注的焦點,尤其在當前會計信息失真現象大面積出現的情況下,提高會計信息質量更具有現實意義。我們認為會計是一個行為的過程,要提高會計信息質量應從會計行為的主體和會計行為的過程入手,關心他們的會計行為環境的角度即積極控制內部控制局限性去尋找影響會計信息質量的行為因素,最終提出既能滿足會計行為人的需求和發展,又能優化會計行為,提高會計信息質量的政策建議。

1 當前我國企業內部控制的局限性

盡管內部控制在保護財產不受損失,保證經營活動的合法性和會計記錄的正確性,提高經營管理的效率和效益,貫徹企業經營方針和決策,實現經營目標等方面,起到了重要的作用。但是,我們也應看到,由于內部控制本身固有的特點,決定了它的局限性。

1.1 舞弊現象嚴重

企業內部控制的一條重要原則,就是實行不相容職務分離,以加強相互牽制、相互檢查,減少自己作弊、自己掩蓋的機會,從而防止差錯和弊端的發生。但是如果擔任不相容職務的人員,兩個或兩人以上互相串通勾結,這種控制機制就毫無用處了。同時在我國企業財務人員缺乏監督經營者的權力,甚至相反,由于受控于經營者,而在各種經濟犯罪中,成為業務主管的附庸和幫兇。

1.2 執行情況松散

在內部控制中,如果不認真執行某些控制程序等人為因素會影響內控的正常效能。例如,會計人員對會計原理不理解或有意違背而做出的混淆資金和費用的關系,混淆不同資金的渠道,擴大成本開支范圍,不按照權責發生制處理業務等某些記錄,以及在記帳技術方面的錯誤等,會影響內部控制的效果。

1.3 內部控制本身的局限性

控制措施和程序一般都是為那些重復、頻繁發生的業務類型而設計的,因此,對一些不正常的或未能預料的業務類型,可能不起控制作用。同時在現實生活中要設計并實行一個不可能發生錯誤和弊端、十全十美的內部控制,通常所花費的代價可能要超過所得到的好處。

2 會計行為對內部控制的影響

在會計行為中,首先我們認為有效的內部審計會對企業內部控制的提高起很大的影響作用,但是造成目前這種狀況的原因是中小企業沒有能力設置內部審計機構,因為這會加大企業的成本,所以企業寧可多設置財務人員來提高會計信息的質量。設置了內部審計機構的企業之所以起不到應有的作用則與公司的治理結構,企業的管理,都有關系。比如有研究對內部審計機構的設置情況進行了調查,結果發現只有37.93%的被調查者所在單位設置了內部審計機構,可見大多數單位(62.07%)沒有設置內部審計,而且55.17%的被調查者認為內部審計機構對會計信息質量的提高作用不是很大或根本不起作用,只有44.83%的人認為作用大。其次公司的治理結構也是影響內部控制質量的關鍵因素。比如在我國企業中普遍存在著企業負責人完全說了算的情況,缺少對他們權力的牽制,這造成他們對會計人員和會計行為的絕對控制,會計人員缺乏獨立性。

3 優化會計行為,提高內部控制有效性的措施

3.1 加強企業的內部審計

在企業會計行為中,內部審計在一定程度上彌補了內部控制的局限性。內審可以通過審計監督,參與企業改制,清查核資,債權債務的管理,發現和糾正企業的違紀違規行為。保證企業依法經營,使企業建立良好的生產和經營秩序。內部審計可以通過財務收支審計和資產負債審計,監督各位負責人履行經濟責任。有助于領導摸清家底,確定經營目標,制止公司損失浪費,完善內控制度,促進公司實現科學管理。并對其審查的經濟活動,提出分析、評價、建議、咨詢和信息,為企業領導決策提供參考。內審對投資的效益性、合法性、可行性要實施審計。同時也要對投資企業的經營狀況,損益的真實性開展審計。幫助企業找出經營管理中存在的問題,并分析原因。提出防范措施和改進建

議。從而保證公司財產的安全完整,促進資產的保值增值,

提高經濟效益。

3.2 健全會計法規體系

會計行為的優化是以會計行為的規范為基礎的,先進的會計理論和會計方法必須以各種法律法規的形式固定下來,以強大嚴密的會計行為規范體系轉化為會計行為主體的自身行動,并以其有力的監督執行機制保證會計行為按會計法律法規的要求進行,對違反規范的行為進行及時的糾正和懲戒。為此我們首先在制定會計法規、會計準則時,應盡量克服或減少其本身的不確定性。其次要嚴格執法程序、加大執法的力度。增加法律體系中具有操作性的民事制裁條款,對存在不規范甚至欺詐性會計行為的企業和相關會計人員要加大懲罰力度,使違法會計行為的成本上升,全面預防會計道德風險的發生。同時要規范政府對會計行為的監管,保證執法公平合理。政府必須繼續更新觀念,轉變職能,用法治手段管理市場而不是用行政命令干預企業的行為,包括會計行為。

3.3 建立健全現代企業制度

在我國企業內部控制中,我們要徹底改變國企當中存在的所有者缺位,內部人控制的現象,從產權角度避免管理層完全控制會計行為的狀況。完善公司治理結構,強化會計行為的組織內部監督約束機制,包括強化監事會,財務總監,內審機構,審計委員會的職權。

3.4 完善會計執業職業教育體系

首先是學校的會計教育應形成會計技術教育與會計職業道德教育齊頭并進,學校不僅要用完備的專業技能來武裝學生的頭腦,更要用正確的價值觀來武裝學生的心靈。其次學校應建立和完善會計人員的再教育體系。從業后的會計人員應該有時間和條件在理論水平和職業技能上進行再深造,這要靠企業管理層為會計人員提供條件,更要靠政府職能部門完善相應的法規和配備相應措施。政府部門應定期組織會計人員進行再培訓和再教育,定期進行考核,聯合會計職業工會對會計人員的專業技能進行評價,建立會計人員的從業檔案。

總之,在加強企業內部控制時,我們要充分估計內部控制的局限,通過優化會計行為來促進企業內部控制的有效實施。

參考文獻

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