基于價值鏈的企業(yè)預算管理研究

王朝輝

[摘要]隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的預算管理模式開始受到各界的質(zhì)疑，對基于價值鏈的預算管理模式的特征、構建以及其獨特的優(yōu)勢進行闡述，并結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展和國情現(xiàn)狀對其進行應用分析。

[關鍵詞]價值鏈 預算 企業(yè)

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1671－7597（2009）0420173－01

一、引言

預算管理涵蓋目標設定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容，從而長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)中的核心地位。但是傳統(tǒng)的預算管理模式也開始受到會計和財務管理界的質(zhì)疑。隨著工業(yè)經(jīng)濟和信息經(jīng)濟的發(fā)展，20世紀90年代以來社會經(jīng)濟從工業(yè)經(jīng)濟時代向信息經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變。企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境的不確定性和競爭性明顯增強，市場需求更趨向于個性化發(fā)展。經(jīng)營環(huán)境的變化促使企業(yè)以顧客價值為核心，開始用“流程主導的企業(yè)組織”來取代“職能主導的企業(yè)組織”，由傳統(tǒng)的“命令和控制”組織向一個“以信息為基礎”的網(wǎng)絡組織轉(zhuǎn)變。從而使基于價值鏈的企業(yè)預算管理模式開始越來越受到企業(yè)財務管理的重視。

二、價值鏈預算管理模式構建及特征分析

企業(yè)預算管理是管理者圍繞市場而展開的企業(yè)內(nèi)部計劃管理，是企業(yè)戰(zhàn)略計劃的落實，是管理者對資源的獲得與利用進行面向價值鏈的綜合規(guī)劃與有效控制，是降低企業(yè)經(jīng)營風險、提高企業(yè)管理效率與經(jīng)濟效益的有效方法。預算管理通過預算的制定和執(zhí)行，能合理安排企業(yè)各項資源，綜合平衡產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)，并以預算為標準對經(jīng)營管理者的業(yè)績進行評價，使企業(yè)的管理事務能夠有序、高效地運行，從而保證預期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和提高價值鏈是一種客觀存在的，反映企業(yè)價值創(chuàng)造過程、增值過程的一種形式，隱含著價值形成過程的經(jīng)濟利益關系。“價值鏈”是企業(yè)當前所處內(nèi)外環(huán)境的模型化表達，它以直觀的鏈式結(jié)構刻畫了企業(yè)的內(nèi)部作業(yè)鏈、以及與供應商、客戶、競爭對手等各方的復雜聯(lián)系。當前預算管理的研究迫切要求能適應企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展變化，價值鏈模型正好為預算管理的研究提供了一個很好的理論平臺，基于價值鏈探討預算管理，也就是探討企業(yè)預算管理如何做出適應當前環(huán)境變化的改進，保持其有效性；同時，價值鏈管理的許多研究成果也為預算管理改進提供了新的思路。

構建基于價值鏈的預算管理模式一般認為從以下三個方面入手：

（一）構建價值鏈預算管理信息模塊和控制模塊，使預算管理具有完整的功能

信息支持和系統(tǒng)控制是管理會計的兩大基本職能，有效的預算管理必須能適應環(huán)境的變化而變化，這依賴于能動態(tài)反映環(huán)境變化信息的及時提供。同時，隨著信息技術的發(fā)展和廣泛應用，現(xiàn)代企業(yè)對管理控制的需求越來越高，要求從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂疲瑥倪m時控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r控制，將財務控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營活動過程控制（包括資金運動和業(yè)務流程控制），由單項要素控制發(fā)展為供應鏈、價值鏈的控制。因此必須完善地建設具備完整功能的信息模塊和控制模塊，這是實現(xiàn)價值鏈預算管理的基礎。

（二）從橫向、縱向和內(nèi)部價值鏈三個方面實現(xiàn)預算管理與價值鏈管理的融合

橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈是基于價值鏈的預算管理模式構建的三個視角。橫向價值鏈視角關注預算管理的戰(zhàn)略導向性；縱向價值鏈視角考慮外部約束的量化，增強企業(yè)的環(huán)境控制能力；內(nèi)部價值鏈視角為預算管理對象的精細化提供了思路。

（三）將價值鏈預算管理模式的運行抽象成基礎工作層、目標層、運作層和支撐層四個層次

基礎工作層是價值鏈預算管理工作開展的前提，是從三個視角分析價值鏈對企業(yè)預算管理的影響，包括確定預算管理所服務的企業(yè)戰(zhàn)略；量化縱向價值鏈對預算管理編制和目標值確定的約束；反省和優(yōu)化內(nèi)部流程和作業(yè)設置，為預算管理提供科學的編制基礎。目標層是連接戰(zhàn)略與預算的橋梁，通過將戰(zhàn)略細化成預算指標，指導預算的編制、調(diào)控和考評等后續(xù)工作。運作層包括預算的編制、調(diào)控和考評，是對傳統(tǒng)預算程序進行基于價值鏈的思考，將價值鏈思想融入其中的預算程序。

三、價值鏈預算管理模式在我國的應用基礎分析

價值鏈預算管理模式的順利實施，對企業(yè)的管理文化、管理手段、信息技術基礎等各方面都有較高的要求，總的來說企業(yè)必須具備以下條件，首先，樹立價值鏈整體觀，實現(xiàn)預算管理視野的空間拓展；其次，要關注企業(yè)價值增值最大化，能成熟地運用各種相應的管理工具；第三還要具備完善的信息技術基礎，能支持網(wǎng)絡預算。

此外，價值預算管理模式也更注重企業(yè)對其的理解和應用，總的來說還需要企業(yè)從以下兩個方面努力：

（一）樹立價值鏈整體理念，擴大預算管理的視野

在現(xiàn)代競爭環(huán)境中，單個企業(yè)不是孤立存在的，而是作為價值鏈的一個環(huán)節(jié)存在，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成價值鏈之間的競爭。傳統(tǒng)預算的范圍是單個企業(yè)，預算管理要求與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相適應，必須實現(xiàn)預算視野的空間拓展，基于價值鏈的預算管理模式下，預算管理更重視組織間的預測、協(xié)調(diào)和溝通，注重企業(yè)與外部價值鏈的信息交換和協(xié)同，因而必須樹立價值鏈的整體理念，關注行業(yè)競爭對手、上下游企業(yè)等本企業(yè)所處價值系統(tǒng)中其他成員的情況，實現(xiàn)企業(yè)預算管理從“封閉”到“開放”，以增強企業(yè)的環(huán)境控制能力，提高預算管理的準確性和實時性。

（二）增強信息共享，實現(xiàn)網(wǎng)絡預算

信息技術不僅是管理理念變革的誘因，也是新型管理技術運作的技術支撐，實施基于價值鏈的預算管理，其編制、發(fā)布、調(diào)整、適時監(jiān)控、反饋、分析、考核等都必須通過企業(yè)內(nèi)部和外部網(wǎng)絡，溝通內(nèi)部團隊和外部供應商、客戶。這需要在網(wǎng)絡環(huán)境下共同解決信息共享問題，企業(yè)應充分利用現(xiàn)有的信息技術基礎，建立起有利于合作共贏的預算基礎數(shù)據(jù)庫和分布的、透明的信息集成系統(tǒng)，保持信息渠道的暢通和透明，實現(xiàn)信息實時交換和共享，并最終建立起網(wǎng)絡預算。網(wǎng)絡預算的實現(xiàn)能降低預算編制的時間和成本，實時調(diào)整預算指標，及時反饋預算執(zhí)行信息，將傳統(tǒng)預算發(fā)展為柔性預算或動態(tài)預算，增強了預算與動態(tài)環(huán)境的適應性。

總之，傳統(tǒng)的預算管理模式正在受到企業(yè)和社會的摒棄，基于價值鏈的預算管理模式正以其獨特的優(yōu)勢逐漸成為企業(yè)財務管理發(fā)展的重點。盡管它的主題依然是單個企業(yè)，但是它更強調(diào)跨企業(yè)之間的溝通和聯(lián)系，這也有利于我國經(jīng)濟發(fā)展中健康產(chǎn)業(yè)鏈的形成，它的推廣和普及需要社會各界的共同努力。

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