企業應收賬款管理問題分析

高明武

【摘 要】隨著市場經濟的深入，許多企業已經從混沌的摸著石頭過河的原始初創階段進入到了學習知識和規范管理的覺醒階段。他們逐漸的知道了原來企業管理也是門科學，而在企業中對應收賬款的管理也逐漸規范化。

【關鍵詞】企業 應收賬款 問題分析

一、應收賬款對企業的影響

（一）企業經營環境的影響

一方面是擴大市場分額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠賬款也是社會普遍缺乏誠信的表現。

（二）企業自身的問題

從主觀上講，我國企業管理者普遍重視銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都是十分缺乏。

為了強占市場，擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開銷售局面在事先未對付款人資信做深入的調查，對應收賬款風險進行正確評估的情況下采取與客戶簽訂短期的一定賒銷額度的銷售合同來吸引顧客，擴大其市場份額，于是產生了較高的賬目利潤，忽視可大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題。因此形成可一部分具有周轉性客戶應收賬款。有些企業由于資產結構不合理或由于注冊資本偏小或是經營不善，自身積累不夠造成企業經營流動資金短缺，因此在系統內常常是先貨后代，相互拖欠，也形成了部分應收賬款。

有些企業對應收賬款管理缺乏規章制度或是有章不循，形同虛設，財務部門不及時對業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露。一些企業應收賬款居高不下，賬齡老化卻無人問津。

逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，據統計逾期應收賬款在一年以上的其追賬的成功率在50%以下，二年以上的債權成功率就更低了，而我國相當多的企業逾期應收賬款已達到三年以上，收回更無望了。我國企業尤其是國有企業，實際已成壞賬但未做壞賬處理的情況也普遍存在。有的企業因為收入回籠不暢而無法購買生產用料，導致企業破產。所以企業全年平均應收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例，必然會對個別企業的經營和財務狀況發生不良影響。

二、建立應收賬款管理的防范機制

（一）建立專門的信用管理機制

對賒銷進行管理傳統的企業組織機構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色，進行賒銷管理這已不能適應完善企業信用管理的需要，企業信用風險管理是一項專業性，技術性較強的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員有調查，分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業中一般采用兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門，兩方面各有利弊，適用于不同的企業管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導作用。根據統計采取財務總監負責下的信用管理成功率在30%。目前我國約有2%的國有企業設立專門的信用管理機構，而外資企業的這一比率在10%以上。

（二）建立客戶動態資源管理

專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防范于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資源情況。給客戶建立資欣黨案并根據收集的信息進行動態管理。這就是客戶的動態資源管理，如果企業對這項工作沒有足夠得人力也可以委托社會征信公司完成或是在其指導下完成。調查的渠道一般包括：客戶的品質，能力，資本。抵押和條件客戶與企業的往來的歷史記錄客戶的規模，財務狀況，發展前景，行業的風險程度等等。

（三）在業務流程中進行控制

一般銷售業務要經過接受顧客定單，批準賒銷信用，按銷售供貨，向顧客開具賬單，記錄銷售，收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客定單，批準銷售信用，記錄銷售和收回資金流程過程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門的客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。上訴監控體系適用于工業和商品流通企業正常銷售業務，不同的業務其處理流程不同。對于通過投標簽訂合同后產生制造，并在較長的生產周期中逐步取得銷售收入這樣的建造業務，賒銷發生監控是不同的。建造業務的賒銷發生監控應主要包括：首先是投標前由信用部門和市場開發部門調查業主資信狀況，項目審批手續，資金來源渠道等，選擇誠信，合法，有實力的業主參與投標。第二是在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業主的延期支付問題積極相信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。第三在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款，投標保證金，質量保證金的收回做好準備。最后，在完工后積極做好項目善后工作和產品使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。

（四）發揮內部審計的監督作用

內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現兩個方面，一是不斷完善監督體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯，玩物職守，內部舞弊，故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計，遵守，揭示企業員工舞弊，貪污等工作進行的遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離，正確的授權審批，充分的憑證和記錄，憑證的預先編號，按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性，核對應收賬款，分析賬款賬齡，向債務人函證等方面。

參考文獻：

[1]楊玉波.會計研究.內蒙古人民出版社，1976，03：15.

[2]周勝紅.財務管理概論.中國政法大學出版社，1992，02：20.