論增值稅改革對企業(yè)財務的影響

閻　明

中圖分類號：F812文獻標識碼：A文章編號：1673-0992（2009）05-078-02

摘要：稅收是國家財政收入最重要來源之一，是社會收入再分配的重要形式。稅收制度的改變直接影響到企業(yè)的稅收負擔變化，進而影響企業(yè)的利潤和發(fā)展。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型后，這一稅制的優(yōu)越性能充分體現(xiàn)，不僅提高企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭能力，更有利于促進我國經(jīng)濟持久的發(fā)展。本文探討了增值稅改革的背景，并具體的論述了增值稅改革對企業(yè)凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響，最后本文給出了增值稅改革后企業(yè)財務的籌劃策略。

關鍵詞：增值稅；改革；財務；影響；策略

一、增值稅改革的背景

我國增值稅從1979年開始試點，1984年增值稅制初步確立，1994年稅制改革之后一直實行生產(chǎn)型增值稅制度。近年來，我國財政稅收收入連續(xù)實現(xiàn)高增長，且增長速度不斷加快，在國家財力的主題構成里面稅收顯得越來越重要，增值稅更是中國第一大稅，占全部稅收收入的比重高達35%左右。目前我國采用生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進生產(chǎn)設備的支出不能抵稅，而在國際上，絕大多數(shù)國家都采用消費型增值稅，購進生產(chǎn)設備可以抵稅。這使得國內(nèi)的企業(yè)稅收負擔較重，無法與外國企業(yè)處于平等競爭地位。加入世貿(mào)組織，逐步開放市場后，國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)競爭加劇，由稅賦上不同造成的不平等競爭地位對國內(nèi)企業(yè)的損害更加擴大。中共中央十六屆三中全會《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出：分步實施稅收制度改革、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、增值稅由生產(chǎn)型改為消費型、實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。根據(jù)預測，國家稅收將繼續(xù)實現(xiàn)高速增長，因此多數(shù)著名財稅專家都認為目前是推進稅改新政的最好時機，國家財政有充分的資金支付稅改成本。2009年“兩會”期間將討論財稅體制改革方案，此次增值稅改革涉及內(nèi)涵及外延的改革：一方面從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅（生產(chǎn)型增值稅，指在計算增值稅時不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務的銷售額中抵扣；消費型增值稅，則允許扣除當期購進的固定資產(chǎn)價款），另一方面調(diào)整增值稅征稅范圍，可能將包括建筑安裝業(yè)在內(nèi)的其他行業(yè)納入增值稅征稅范圍。

二、增值稅改革對企業(yè)財務的具體影響

1.增值稅改革對企業(yè)凈利潤的影響

我國的增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接受到影響的項目有：允許抵扣的增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、購入應稅固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加，從而增加投資者收益。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關費用，用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本＝買價＋增值稅＋其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。

規(guī)范地講，增值稅是對銷售貨物或提供勞務過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。即僅對本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價值征稅。通俗地講即是對增值部分征稅，這就是增值稅的基本原理。根據(jù)計算增值額時扣除項目的不同，可以把增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型增值稅三種。目前大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，只有我們國家和印尼實行生產(chǎn)型增值稅，采用收入型增值稅的國家也很少。這三種類型增值稅的區(qū)別在于企業(yè)購進的固定資產(chǎn)能否計算進項稅予以抵扣。先說生產(chǎn)型的增值稅。采用這種類型的增值稅，企業(yè)在計算增值額時不能扣除外購固定資產(chǎn)的價值，從整個社會來看，課稅對象相當于生產(chǎn)資料和消費資料的總和，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。舉例說明，假如一個企業(yè)本期購進原材料等500萬元，購進固定資產(chǎn)200萬元，產(chǎn)品銷售收入1000萬元。采用這種類型的增值稅，200萬元的固定資產(chǎn)不能扣除，增值額是500萬元，要納稅85萬元。再看消費型增值稅。采用這種類型的增值稅，允許納稅人在計算增值額時將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除，從整個社會來看，相當于對生產(chǎn)資料不征稅，僅限于對消費資料征稅，故稱為消費型增值稅。如上例，企業(yè)本期購進原材料等500萬元，購進固定資產(chǎn)200萬元，產(chǎn)品銷售收入1000萬元，采用這種類型的增值稅，200萬元的固定資產(chǎn)可以扣除，增值額是300萬元，要納稅51萬元。

通過上面的解釋和簡單的舉例說明可以看出，采用消費型的增值稅比采用生產(chǎn)型的增值稅，企業(yè)交納的稅金要少，也更為合理。

2.對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎上的增加。從消費型增值稅制度的基本意義來看，固定資產(chǎn)進項增值稅應當在購買當期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對公司最有利，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額，采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動，而增值稅是目前最大的一個稅種，對政府財政的穩(wěn)定性不利，因此未來的消費型增值稅制度的實施細則很可能會采取一種變通的做法，要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值角度來看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。從保守起見，假設新的消費型增值稅制度采取在設備的預計使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進項增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎，消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進項增值稅金額就等于當期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司折舊額的15.54％。綜合以上寶鋼的案例分析增值稅的轉(zhuǎn)型對寶鋼股份經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響。從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制改革并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設備折舊中包含的進項增值稅含量，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量＝5719.17萬元。由于公司每年都進行設備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增，設第n年的凈利潤增量為M（n），則：M（n）＝5719.17×n萬元。由于設備綜合折舊年限為12年，則n的最大值等于12。公司2002年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1079001.12萬元，設第n年的凈現(xiàn)金流增長率為X（n）,則：X（n）＝M（n）/1079001.12。

三、增值稅改革后企業(yè)財務的籌劃策略

針對增值稅改革的具體內(nèi)容，企業(yè)必須理清思路，進行相關籌劃工作，要充分享受增值稅改革的政策成果。①實行新增值稅制度后，企業(yè)設備投資成本降低了，企業(yè)應在產(chǎn)銷正常發(fā)展的形勢下適當增加投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模、進行技術改造，促進企業(yè)整體競爭能力不斷提高。②企業(yè)項目投資成本得到降低，在新產(chǎn)品、新項目的開發(fā)上，可以獲得較低的投資門檻，企業(yè)可充分利用這一政策實現(xiàn)發(fā)展壯大。③由于固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣是有條件的，企業(yè)必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營形勢合理安排固定資產(chǎn)投資的計劃安排，以達到更充分利用新稅收政策的目的。④應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅需要單獨審核確認，且當年未抵扣完畢的可留待下年抵扣，要求企業(yè)要及時辦理固定資產(chǎn)的進項稅抵扣各項業(yè)務，包括報送稅務部門審批確認工作和相關資料特別是未抵扣進項稅的登記備查工作。

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