新稅法下高校教師個人所得稅籌劃研究

王淑華

〔摘 要〕對高校教師個人所得稅進行稅收籌劃有利于提高其納稅意識，維護其合法權利，也有利于國家稅收收入的增加、稅收制度的日益完善和稅法質量的提高。本文分析高校教師個人所得稅籌劃的意義和必要條件，結合新稅法相關規定提出高校教師個人所得稅籌劃的思路。

〔關鍵詞〕高校教師；個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F810.423文獻標識碼：A文

章編號：1008-4096(2009)03-0073-03

一、高校教師個人所得稅籌劃的意義

稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，這個概念是20世紀90年代才引入中國的。蓋地認為，“稅收籌劃就是在不違反國家有關法律和國際公認準則（慣例）的前提下，為實現企業財務目標而進行的旨在減輕、減緩稅收負擔的一種稅務謀劃或安排”^[1]。高金平則認為，“納稅籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律法規的前提下，對尚未發生或已經發生的應稅行為進行的各種巧妙安排”^[2]。對高校教師的個稅進行科學合理的籌劃，既有助于國家不斷完善現行稅收法規，建立稅負公平的經濟環境，有利于社會和諧，長遠來看既能增加國家稅收收入總量，又能提高高校財務管理水平，降低高校整體稅負，還能降低稅收成本，為高校廣大教職工爭取更大的經濟利益，增強高校教師的納稅意識，進而實現自覺的納稅遵從。

我國自1980年開征個人所得稅，至今已走過28年的風雨歷程。截至2007年，我國年個稅收入已從當初的16萬元發展到3 185億元。早在2000年，高校教師就被國家稅務總局列為“高收入群體”，成為各地稅務部門的重點監控對象。隨著我國經濟建設和教育事業的快速發展，作為人類靈魂工程師的高校教師的待遇也得到較大的提高。根據最新統計資料，近年來高校教師的平均收入成倍增長，人月均收入達到5 000元以上，高校教師已成為2007年我國十大高薪職業之一。自2008年3月1日以來，根據現行《個人所得稅法》的規定，個人每月工資、薪金所得超過2 000元的部分就要按照九級超額累進稅率相應繳稅，因此，高校相關部門如何對教師個人收入進行科學的納稅籌劃就變得尤為重要。

二、高校教師個人所得稅籌劃的思路

高校教師個人所得稅應稅所得項目主要有工資（工資、津貼）所得、勞務報酬（培訓班授課收入、科技創新項目收入、外出講座收入、評審咨詢收入等）所得、稿酬所得等，因此本文主要就上述三個應稅所得項目進行稅收籌劃。

1. 高校教師工資、薪金個人所得稅籌劃

(1) 薪酬成本福利化。即將薪酬的一部分直接以成本如住房、交通、通信、學術會議、培訓等費用以福利支出形式實報實銷。這樣教師可以在實際收入水平不下降的情況下減少應由個人負擔的稅賦。如某大學講師每月工資收入2 500元, 其中500元為無住房戶每月住房補貼。另支付培訓費1 000元。如果學校每月支付2 500元工資,則該講師應納個人所得稅125元［(2 500元-2 000元+1 000元)×10%-25元］。如果學校為該講師提供住房,每月僅支付2 000元工資,另支付該講師1 000元培訓費,以發票報銷形式領取,則因未超過費用扣除標準,無須納稅,從而節稅125元。

（2）工資薪金勞務化。當應稅所得在20 000元以上時,工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率高,因此將工資薪金轉化為勞務報酬更有利于節稅。如某大學教授在遼南公司兼職并簽訂了雇傭合同。2008年3月該教授共獲得工薪收入10萬元 (其中學校所發工資3 000元,華南公司工資所得97 000元)。如果華南公司與該教授有雇傭與被雇傭關系,則10萬元可作工資薪金收入,這樣該教授應納個人所得稅28 825元［(100 000元-2 000元)×40%-10 375元］。如果遼南公司與該教授沒有簽訂雇傭合同,不存在雇傭與被雇傭關系,則2008年3月該教授在遼南公司領取的97 000元應視為勞務報酬所得。勞務報酬每次超過4 000元的,用收入減去收入額的20%再乘以稅率計算應納稅額；超過2萬元至5萬元部分,加征五成；超過5萬元部分,加征十成。則該教授2008年3月應納個人所得稅24 115元{［97 000元×(1-20%)×20%］+(50 000元-20 000元)×20%×50%+(77 600元-50 000元)×20%+［(3 000元-2 000元)×10%-25元］},從而節稅4 710元(28 825元-24 115元)。

（3）均衡分攤大額薪酬。因為工資、薪金個人所得稅適用超額累進稅率,若將較大一次收入平均分攤于各個時期則可減輕稅賦。如某大學教授全年固定收入為54 000元，如果該教授每月的工資為2 500元,12月份領取獎酬金為24 000元,那么,全年應納個人所得稅5 025元［(2 500元-2 000元)×5%］×11+［(24 000元+2 500元-2 000元)×25%-1 375元)］。如果將年終獎金平均分攤于每月,該教授每月的工資為4 500元,那么其全年應納個人所得稅3 000元{［(4 500元-2 000元)×15%-125元］×12},從而節稅2 025元(5 025元-3 000元)。

（4）合理轉化科研獎酬。高校教師的科研獎酬金按科研工作量發放給項目負責人,如果將科研獎酬金直接以報銷研發過程中發生的審稿、出版、資料等相關科研支出,再按規定給教師發放獎酬差額,則可降低應納稅所得額。如某高校教授2008年3月開始研究有關船舶投資方向的橫向課題,共發表論文10余篇,期間支付調研費、版面費、資料費等費用成本預計開支24 960元。2008年末按照其所在學校科研考核和獎勵規定,統計其科研工作量發放科研酬金36 000元。那么,該教授一次取得獎金36 000元應納5 275元(36 000元×15%-125元),稅后收入為30 725元。若將已支出的24 960元計入科研項目,那么獲得的科研酬金為11 040元,則應納稅1 079元(11 040元×10%-25元),可節稅4 196元(5 275元-1 079元)。

（5）合理設計全年一次性獎金數額。全年一次性獎金可按年計按月平均支付；年薪可分為月薪和一次性年終獎支付,當后者適用的稅率低于前者時,應先按低稅段最大額支付年終獎,其余均則分攤到每月支付；當年薪再度升高打破第二種條件時,扣繳人可做出年終獎不變、增加月薪支付并提高其稅率,或者月薪不變而增加年終獎支付并提高稅率與月薪相等。如某高校教授全年應稅工資、薪金收入為68 400元,如果每月平均發放5 700元,則全年應交個人所得稅5 160元{［(5 700元-2 000元)×15%-125元］×12}。如果每月平均發放3 600元,年終發放一次性獎金25 200元,則全年應納稅5 275元{［(3 600元-2 000元)×10%-25元］×12+(25 200元×15%-125元)}。如果每月平均發放4 000元,年終發放一次性獎金20 400元,則全年應納稅4 115元{［(4 000元-2 000元)×10%-25元］×12+(20 400元×10%-25元)},通過比較不難看出,后者為最佳納稅方案。

（6）充分利用稅收優惠政策。有關稅法規定,獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼,不繳個人所得稅；另外,按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅；個人領取提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時,免予征收個人所得稅。因此,可充分利用這些政策以及當地政府規定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金,為職工建立一種長期儲備,盡量提高工資中免稅部分比重,減少計稅工資額。

2.高校教師勞務報酬個人所得稅籌劃

（1）勞務報酬工薪化。由于應納稅所得額在20 000元以下時,工資薪金所得的適用稅率比勞務報酬所得適用稅率低,因此在可能的情況下應將勞務報酬轉化為工資、薪金以降低教師應稅所得額。如某大學教授在某航運公司兼職未簽訂雇傭合同。2008年3月共獲得收入6 000元(其中學校所發工資為3 000元,航運公司勞務報酬所得為3 000元)。由于該教授未與航運公司簽訂雇傭合同,在航運公司取得的收入可按勞務報酬所得計稅,因此其2008年3月應納稅515元{［(3 000元-2 000元)×10%-25元］+(3 000元-800元)×20%}。如果該教授與航運公司簽訂了雇傭合同,在航運公司取得的收入則按工資薪金所得計稅,那么2008年3月其應納稅475元［(6 000元-2 000元)×15%-125元］,從而節稅40元(515元-475元)。

（2）分攤勞務報酬所得。教師取得勞務報酬時可通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額,或者通過延遲收入、均衡分攤收入等方法,將每一次勞務報酬所得安排在較低稅率區間內發放。如某教授為另一高校兼職教授,每學期4個月中每周到該校授課一次,每次酬金2 000元,共計32 000元。若該校一次性支付該教授32 000元酬金,則其應納稅5 680元［32 000元×(1- 20%)×30%-2 000元］；若與該校商定酬金按月支付,則每月應納稅1 280元［8 000元×(1-20%)×20%］,4個月納稅5 120元(1 280元×4),從而節稅560元(5 680元-5 120元)。

（3）合理設計勞務合同。教師在簽訂勞務合同時如果不僅重視其法律含義,還要重視稅收因素,那么,通過巧妙設計勞務合同,可以使企業和教師達到共贏。如某教授為某物流企業培訓員工,按照原合同規定企業應支付勞務報酬50 000元,其他費用如交通費、食宿費等10 000元由該教授自理,在這種狀況下其應納稅10 000元［50 000元×(1-20%)×30%-2 000元］；若將合同中的報酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費40 000元,往返機票、食宿費全部由甲方負責”,則其應納稅7 600元［40 000元×(1- 20%)×30%-2 000元］,從而節稅2 400元(10 000元-7 600元)。

3.高校教師稿酬個人所得稅籌劃

（1）巧妙分解一次性收入。即讓實際獲得的收入分解幾次支付使稅負降低。如某教授出版一部航運管理方面的著作獲得稿13 000元,若一次性獲得13 000元, 則應納稅1 456元［13 000元×(1-20%)×20%×(1-30%)］；若將13 000元5次領取,每次2 600元,則應納稅1 260元［(2 600元-800元)×20%×(1-30%)×5］,從而節稅196元(1 456元-1 260元)。

（2）盡量出版系列叢書。將某些著作分解為幾個部分,以系列形式出版,則該著作可被認定為幾個單獨的作品分別納稅,從而降低稅負。如某教授準備出版的航海學方面的專著預計稿酬10 000元。若以1本書形式出版,應納稅1 120元［10 000元×(1-20%)×20%×(1-30%)］；若以4本書形式出版,應納稅952元{［(10 000元÷4)-800元］×20%×(1-30%)×4},從而節稅168元(1 120元-952元)。

三、結 語

從以上高校教師個人所得稅稅收籌劃的案例可以看出，它確實體現了稅收籌劃的合法性、籌劃性、目的性和專業性等特點。通過對個人所得稅進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現納稅人財務利益最大化，納稅人既履行了依法納稅的義務，又維護了自己的合法權益；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發揮國家稅收的調節經濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。

參考文獻：

［1］ 蓋地.稅務會計與稅務籌劃［M］.天津：南開大學出版社,2004.

［2］ 高金平.稅收籌劃謀略百篇［M］.北京：中國財政經濟出版社,2002.

［3］ 戴孝悌.高校教師個人所得稅稅收籌劃淺析［J］.中國管理信息化,2006，(8)：33-34.

［4］ 沈琳,韓蔥慧,李佶.高校教師個人所得稅籌劃的相關思考［J］. 財會月刊（綜合）,2008，(30)：18-20.

（責任編輯：楊全山）