淺談管理審計在鐵路施工企業中的作用

摘要：管理審計是在財務審計基礎上發展起來的新的審計類型。本文將管理審計的方法應用到鐵路施工企業的內部管理中，對管理審計在鐵路施工企業管理中所能起到的作用進行了重點介紹。

關鍵詞：管理審計；鐵路施工企業；內部控制

鐵路施工企業是我國建筑業的重要組成部分，隨著鐵路施工企業市場化改革程度的不斷推進，鐵路施工企業在參與鐵路建設的同時，也開始面向公路交通、機場、港口碼頭、市政工程、房屋建筑等施工生產領域。我國的鐵路施工企業基本上是由行政性公司轉變而來。由于鐵路施工企業行業的特性，管理上存在一定的獨特性。傳統的鐵路施工企業內部審計側重財務收支審計，主要是通過對企業會計核算資料的真實性、合規性進行審計以達到糾錯防弊的目的，而忽視了發揮高層次的參謀作用，忽視了向注重效能的審計方向發展。為了進一步強化企業管理、提高效益，更加有效發揮審計職能，鐵路施工企業內部審計應該從以財務報表為中心的財務收支審計向以提高效益為中心的管理審計方向發展，從事后審計向事前、事中審計方向發展。管理審計在鐵路施工企業中的作用主要體現在一下幾個方面：

(一)防范企業風險

在現代社會經濟活動中，風險無處不在。相比于一般的生產企業，鐵路施工企業的生產經營有其獨特性，其特點是單件生產而不能批量生產以及生產的不可逆性。因此，企業生產經營大多是以“項目”的方式去運作的。生產過程涉及眾多的參與者，如業主、承包商、供應商、分包商、政府等相關部門。企業作為一個系統，處于一定的社會、經濟、技術等環境之中，生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險無時無刻不對企業構成威脅。因此，風險管理是鐵路施工企業管理中一項必不可少的重要工作。企業要想獲得良好的經濟效益，取得長足發展，必須切實做好風險管理工作。

鐵路施工企業的風險主要有合同風險、經濟風險和技術與環境風險。其中，合同風險包括合同條款不全面、不完善、合同文字不細致、不嚴密致使合同存在嚴重的漏洞，或者合同存在單方面約束、責權利不平衡的條款，以及合同內缺乏轉移風險的擔保、索賠、保險等相應條款而造成的風險；經濟風險包括招標文件的研讀是否到位、要素市場價格是否調查清楚和全面、金融市場存貸款利率變動和貨幣貶值、材料設備供應是否及時、質量是否符合要求等；技術與環境風險包括地質資料與實際情況存在很大的出入或者承包商承攬了與自己技術能力不相稱的工程項目等導致的風險。

在對企業的投資活動進行管理審計時，一方面要建立投資跟蹤管理機制，對各項投資的經營情況進行動態監管，比較各項指標與原計劃的差異并通過定期分析市場變化，預測投資項目的發展趨勢以及時采取相應的避險措施，確保投資安全；另一方面要建立企業財務數據動態監測系統。通過對企業的經營指標、償債指標、發展指標等重要項目進行動態監測，根據數據變化情況，分析企業發展的變化趨勢，適時修正或完善原有的方針政策，保證現階段的各項措施最大限度地滿足企業正常生產的需要。

管理審計在評估企業風險時，應對影響企業風險的重要敏感因素做出分析或必要的預測。如鐵路施工企業的投資風險主要產生于項目投資的決策失誤和管理混亂。審計時應重點關注：是否在投資前制訂了科學的風險管理機制；投資決策是否經過嚴格的、科學的論證；在項目運行當中，事前制定的風險管理機制執行是否有效等方面。

(二)可以加強企業內部控制

現代企業管理已普遍需要企業結合自身的生產經營特點，建立完善的內部控制體系。所謂內部控制，是企業管理當局為實現經營目標，由企業管理人員在經營管理實踐中創造，并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和白行調整系統。股份公司通常把內部控制定義為：由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。其整體架構主要由環境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成。

隨著鐵路施工企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、及時、準確的評價。因此，新的形勢要求企業內部審計要做到事前預測、事中控制、事后評價相結合。事前預測重點是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進行風險審計；事中控制是指對項目的施工管理特別是各職能人員履職情況進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的經濟考核與評價。

檢查以內部控制為核心的各項基礎管理工作是否到位是管理審計的基本功能。在鐵路施工企業中，內部控制存在于企業管理的各個方面。鐵路施工企業要結合行業經營特點建立各項規章制度、業務流程、崗位職責以及根據企業一定時期的總體目標而分別制定各個作業單位的具體目標。內部審計人員就要審計并明確企業的各分公司、各責任中心等是否都遵循了集團公司制定的規章制度、業務流程，并評價相關的內部控制制度、程序及目標是否存在缺失或不當，從而提高企業內部管理水平。

通常，管理審計通過檢查評價后，要善于發現和指出企業在內部控制管理中的三方面問題：一是運作中有沒有遵循控制制度的各項規定；二是應該建立制度規定的控制環節是否建立了制度規定；三是現行制度規定是否存在不適當之處。解決這三方面問題，就可以使企業各層次的管理在健全、有效、規范的控制下健康運行，企業組織的各項既定目標才有穩步實現的保障。

(三)增加企業價值

管理審計以企業價值最大化為目標。所謂企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營，采用最優的財務政策，充分考慮資金的時間價值和風險、報酬的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。其基本思想是將企業長期穩定發展擺在首位，強調在企業價值增長中滿足各方利益關系。

企業中流行的一句話是“向管理要效益”，效益不僅是企業所追求的目標，而且是企業運營的內在驅動力，而管理實質是一種手段，是實現企業運營、提高企業效益的工具。通過加強管理的科學化會提高企業的運作效率，降低成本費用，增大企業的價值。管理審計可以說是管理中的管理。它通過檢查管理的過程，發現管理的漏洞和薄弱環節，從而達到改進管理、增加效益的目的。內部審計人員通過適當的審計方式并遵循規范性的審計程序，幫助其所屬企業發現經營活動中存在的問題，從而幫助組織減少損失。例如工程造價審計，其核減金額就是建設單位建設資金的節約額，就是通過審計為組織增加的價值。

同時，管理審計可以增加企業的隱形價值。隱性價值即非直接性的價值，它一般是通過在企業價值創造活動中充當參謀和顧問作用體現的。管理審計通過合理的建議，可能會改變高層管理者一個戰略設想，可能會優化組織的行動方案，從而提升組織可持續發展的能力，這是管理審計增加隱性價值的重要表現。

參考文獻

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作者簡介：

劉型益(1963—)，男，本科學歷，1981年參加工作，1994年10月被評為會計師，現工作于中鐵十七局集團三公司。