推行目標成本管理　提高企業(yè)經(jīng)濟效益

陶素芬

摘要:目標成本管理是財務管理的重要內(nèi)容,是提高經(jīng)濟效益的必有之路。從目標成本的確定、可行性分析、成本的分解等方面講述了目標成本管理的方法。

關(guān)鍵詞:目標成本 成本控制 經(jīng)濟效益

在日益激烈的市場競爭中,企業(yè)都面臨著生存、發(fā)展的壓力,都必須提高自身素質(zhì)和競爭能力。經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)既能在外部環(huán)境有利的條件下,抓住機遇,推動企業(yè)高速成長,又能在外部環(huán)境不佳的情況下眼睛向內(nèi),著重管理,深挖潛力,引導企業(yè)走出困境,乃至創(chuàng)出佳績,管理是一門科學,又是一門藝術(shù),它影響甚至決定著企業(yè)決策的成敗,進而影響著企業(yè)的興衰,財務管理是企業(yè)管理的重中之重,所居地位日趨重要,財務管理自身也在不斷創(chuàng)新,其演化和變革的過程也是在企業(yè)資本經(jīng)營活動中重要性日益提高的過程,且不說在短缺經(jīng)濟時代,即令在市場經(jīng)濟條件下,那種由營銷部門制訂計劃,生產(chǎn)和制造部門據(jù)營銷預測確定生產(chǎn)規(guī)模,而財務部門只負責資金收付和簡單會計核算的格局也不再流行,現(xiàn)在尤其是建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè),其內(nèi)部有關(guān)銷售、生產(chǎn)和財務各種決策過程相互之間的聯(lián)系已越來越密切,而直接負責將整個過程協(xié)調(diào)一致的正是企業(yè)的財務管理部門。這種新格局不是自然形成的。在變幻莫測的市場上,由于技術(shù)進步、通貨膨脹,需求漲落等一系列因素的綜合作用,加之各項決策過程相互隔離,缺乏統(tǒng)一計劃和協(xié)調(diào),因而不能進行通盤考慮、統(tǒng)籌規(guī)劃,其結(jié)果只能造成巨額投入,收益甚微或損失嚴重。在實行了事業(yè)部制的企業(yè),它的組織機構(gòu)設(shè)置在演變、重組的過程中,財務管理部門占據(jù)了核心地位,如有的將計劃部門并入財務部門。成本管理是財務管理的重要內(nèi)容,目標成本管理是成本管理的重要方法,推行目標成本管理對于降低成本、費用,提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著十分積極的意義。

一、推行目標成本管理是提高經(jīng)濟效益的必由之路

企業(yè)的基本經(jīng)濟活動是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,同時也是生產(chǎn)的耗費過程,企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品,就要發(fā)生各種耗費,生產(chǎn)中的耗費包括勞動對象、勞動手段和勞動力的耗費,費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的各種耗費。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的總和,就是這些產(chǎn)品的成本,也稱產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。

產(chǎn)品成本指標是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中勞動生產(chǎn)力水平、產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、原材料的節(jié)約使用情況、設(shè)備合理利用程度、費用開支是否節(jié)約以及經(jīng)營管理工作水平的高低均會直接或間接地從產(chǎn)品成本指標上得到反映,這一指標對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、降低成本、提高經(jīng)濟效益都有重要意義。而推行目標成本管理、就是為了降低產(chǎn)品成本,其意義在于:

首先,降低產(chǎn)品成本可以減少企業(yè)費用開支,增加利潤,提高經(jīng)濟效益。實現(xiàn)利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的,也是社會經(jīng)濟發(fā)展的動力。在企業(yè)銷售收入不變的情況下,降低產(chǎn)品成本,減少企業(yè)在生產(chǎn)過程的資金消耗,可以使利潤增加。在收入增長的情況下,降低產(chǎn)品成本可以使利潤更快增長。在收入下降的情況下,降低成本可抑制利潤下降或者減少虧損。

其次,降低成本可以降低盈虧平衡點(保本點)、擴大安全邊際,提高產(chǎn)品和企業(yè)的競爭能力。在銷售收入一定的條件下,盈虧平衡點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少,只有成本降低了,才能有能力或更好地提高產(chǎn)品質(zhì)量,搞創(chuàng)新設(shè)計,或者提高職工的收入和福利待遇。

第三,降低產(chǎn)品成本可以減少資金占用,降低社會消耗,可以加快資金周轉(zhuǎn)速度,提高流動資產(chǎn)使用效果,以最少的資金發(fā)揮出最大的效益。

二、目標成本管理是成本控制的主要內(nèi)容

目標成本是成本管理和目標管理結(jié)合的產(chǎn)物,是根據(jù)對未來的預測和企業(yè)經(jīng)營目標的要求,所規(guī)定的一定核算期內(nèi)必須實現(xiàn)的成本水平。它是指根據(jù)預計可實現(xiàn)的銷售收入扣除目標利潤計算出來的成本。有時就是標準成本。目標成本的制定,從企業(yè)的總目標開始,逐級分解成基層的具體目標,強調(diào)執(zhí)行人自己參與,發(fā)揮各級管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。推行目標成本管理必須具備條件,即適宜的管理氣氛、合理的組織機構(gòu)和有效的信息系統(tǒng),推行目標成本管理就是以目標成本作為管理的根本,一切管理以目標成本為開始,執(zhí)行時以目標成本為指針,以目標成本是否完成來評價,推行目標成本管理可以起到激勵的作用,迫使主管人員更好地計劃工作,更合理地組織人力和物力資源,明晰組織的結(jié)構(gòu)、任務和權(quán)責關(guān)系,鼓勵員工專心致力于實現(xiàn)目標,強調(diào)各部門配合。推行目標成本管理要與其他的現(xiàn)代化管理方法相結(jié)合,以發(fā)揮其最大作用。比如和ABC管理法相結(jié)合,將全部成本項目分別羅列,看其個別項目的金額在整個成本體系中所占的比例及哪些是可控成本,進而找出可控空間。

(一)目標成本的確定

確定目標成本是為了控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活勞動消耗和物資消耗,目標成本是測算出來的,其方法有兩種:

A、目標利潤率法:

目標利潤=預計銷售收入×同類企業(yè)平均銷售利潤率

目標成本=預計銷售收入-目標利潤

如某礦產(chǎn)品的同業(yè)產(chǎn)品銷售利潤率為5.32%,預計本年銷售量為200萬噸,產(chǎn)品市場價格每噸120元,則目標利潤=200×120×5.32%=1277(萬元);目標總成本=200×120-1277=22723(萬元),目標單位成本=22723÷200=114(元)。

B、上年利潤基數(shù)法:選擇某一先進成本水平作為目標成本。如本企業(yè)的歷史最好水平。

(二)目標成本的可行性分析

可行性分析是指對測算出的目標成本是否切實可行做出分析和判斷,主要是根據(jù)本企業(yè)實際成本的變化趨勢,同類企業(yè)的成本水平,充分考慮本企業(yè)雙增雙節(jié)的潛力,對某一時期的成本水平做出預計,看其與目標成本的水平是否大體一致。如果預計目標成本是可行的,則要將其分解下達給有關(guān)部門,如經(jīng)反復測算、挖潛,仍不能達到目標成本,就考慮是否放棄該產(chǎn)品或確定虧損限額。

(三)建立專門機構(gòu),分解目標成本

推行目標成本必須有專門機構(gòu),這個機構(gòu)不應附設(shè)在財務部門,而是與財務部門密切配合的單位,一般稱之為內(nèi)部銀行或會計服務中心,它是建立在公司、分廠、車間三級核算體系基礎(chǔ)上的。從生產(chǎn)經(jīng)營過程看,自原材料采購至各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全過程核算都納入這個機構(gòu)的控制和監(jiān)督之下,建立一套核算體系,內(nèi)部各核算單位之間發(fā)生經(jīng)濟往來,通過這個機構(gòu)進行結(jié)算,使過去的無償使用變?yōu)橛袃斒褂?采用等價交換的買賣關(guān)系,各核算單位都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶,非核算單位實行費用包干,下達費用指標,由內(nèi)部銀行控制,內(nèi)部銀行開展的業(yè)務活動使用內(nèi)部支票進行核算。

目標成本的分解是指設(shè)立的目標成本通過可行性分析后,將其自上而下按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐級分解,落實到有關(guān)的責任部門和責任人。分解目標成本可按過程和經(jīng)濟內(nèi)容分別分解,按過程可形成產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷等每一過程的目標成本,也可將產(chǎn)品成本分成固定成本和變動成本,再將固定成本細分為折舊等項目,把變動成本分解為直接材料、直接人工各項變動費用。舉例如下,某礦本年目標成本為每噸114元,產(chǎn)量200萬噸,總成本為22800元。可將總成本22800萬元分為固定成本400萬元和變動成本22400萬元。

三、推行目標成本管理必須制定有關(guān)的基礎(chǔ)工作制度

推行目標成本管理是一項繁雜、艱巨的工作系統(tǒng),需要處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息,這些信息資料必須齊全、完整、報送及時、準確,因而必須制定一些制度去規(guī)范管理工作。推行目標成本管理還必須建立分析制度,認真搞好財務分析工作。及時把生產(chǎn)經(jīng)營完成情況、成本利潤的增減變化,通報企業(yè)決策人和有關(guān)職能部門,以便選擇有效的實現(xiàn)目標的方法,更合理地組織人力資源,開展有效的控制工作。建立分析制度可分析存在的問題和原因,提出相應改進措施,是加強內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益的有效方法。

四、推行目標成本管理在管理實踐中能夠發(fā)揮其巨大效能

推行目標成本管理在理論上是可行的,在實踐中是可操作和能夠創(chuàng)造價值的。某鹽廠推行這一工作,取得的成績足證這一點,鹽業(yè)是國家重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè),其產(chǎn)品關(guān)系國計民生,屬于國家專營產(chǎn)品。它的生產(chǎn)、銷售、定價都受專營政策的制約和保護,基本上屬于計劃經(jīng)濟,產(chǎn)品銷路有一定保障,價格變化幅度也不大,在這種情況下,企業(yè)要獲取較好的經(jīng)濟效益,必須加強管理,從降低成本上下功夫,他們著重進行了推行目標成本管理的工作,取得了不錯的成績。

企業(yè)自領(lǐng)導至職工展開了目標成本管理工作的大討論,統(tǒng)一了思想,建立了機構(gòu)和相應的制度。通過對上年度成本情況的分析,測算出目標成本。為了明確各單位的經(jīng)濟責任,他們將目標成本層層進行分解,落實到各成本項目的責任部門,制訂了獎罰制度,極大地調(diào)動了廣大員工的積極性,形成人人關(guān)心成本的好局面,本年度噸鹽耗外供電0.0195千度,比上年的0.02千度少耗電132.53千度,使成本下降68793.67元,少耗水365839立方,使成本下降390350.40元,編織袋每噸少耗0.274條,使成本下降81789.97元。本年度碘鹽單位成本172.03元,比上年度183.61元減少11.58元,使總成本降低3069867.84元。

五、推行目標成本應與其他工作結(jié)合起來,最大限度地提高經(jīng)濟效益

目標成本既然有時就是標準成本,那么各項工作要向確定目標成本那樣,實行標準化管理,制定各自的工作標準和管理標準。推行目標成本管理工作必須制定基礎(chǔ)制度,即在推行過程中就要重視基礎(chǔ)工作,首先要健全原始記錄。健全原始記錄是研究企業(yè)各項經(jīng)營活動的第一手資料,也是企業(yè)推行目標成本考核,考核經(jīng)濟效果和獎懲的依據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié),包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間、班組等都要根據(jù)經(jīng)濟核算的要求,建立原始記錄,如產(chǎn)品產(chǎn)量記錄、材料消耗記錄、人工出勤等。原始記錄必須全面、及時、準確,否則,無從考核,也達不到降低成本的要求。

其次,要制定適宜的內(nèi)部價格。內(nèi)部銀行結(jié)算必須使用統(tǒng)一的內(nèi)部價格,企業(yè)的內(nèi)部價格必須根據(jù)市場價格,參考上年度實際平均價格合理確定,勞務價格也必須合理,相對統(tǒng)一,在一定核算期內(nèi)保持不變,若發(fā)現(xiàn)與實際價格水平有較大懸殊的可做個別調(diào)整。

推行目標成本管理工作是一項復雜而細致的系統(tǒng)工程,企業(yè)上下必須有一個統(tǒng)一的正確認識,做大量艱苦細致的工作,使各部門形成合力,最終達到降低成本、費用,提高經(jīng)濟效益的目的。推行目標成本管理工作具有廣闊的前景,必將被越來越多的企業(yè)采用。

(作者單位:平頂山天安煤業(yè)股份有限公司四礦)