淺議企業內部會計控制制度

高　芳

摘 要:企業內部會計控制是企業為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。文章分析了造成企業內部控制制度弱化的原因,并提出了相關的解決對策。

關鍵詞:企業內部會計控制 會計信息失真 內部監督審核 會計控制體系 監督機制 企業負責人

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-234-02

企業內部會計控制是企業為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內部會計控制的目的在于幫助企業的經營活動合理化,具有經濟性、效率性、效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時、可靠的財務和管理信息。

在新世紀之初,我國的經濟體制改革正處于向市場經濟轉軌和與世界經濟接軌的關鍵時期,真實、完整的會計信息對維護市場經濟秩序和促進社會經濟的發展顯得尤為重要。然而,在我國現實經濟生活中,一些企事業單位會計信息嚴重失真,各種違法亂紀現象愈演愈烈,嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。盡管造成這些問題的原因很多,但企事業單位內部控制制度不健全,或者雖有內部會計控制制度,但監督、檢查措施不力,沒有施行真正意義上的內部會計控制是主要原因之一。國際、國內的客觀環境和企事業單位內部會計控制的現狀迫切要求企事業單位建立、健全內部會計控制。

一、我國一些企業內部會計控制存在的問題和現狀

(一)會計信息失真

1.會計信息失真的現象。一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果。這些問題給經濟發展帶來很大的隱患,不少單位在充分發揮內部會計控制方面不同程度上存在差距。根據2001年的數字統計和估計,1984年到1999年共16年中有15年估計總體違紀金額超過了當年國民生產總值的一半,其中7年超過當年的國民生產總值的3.45倍。

這些失真現象大體表現為:經濟交易失真。企業為了粉飾財務報表,利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段,虛構經濟業務、從事不等價交換、人為捏造會計事實,篡改會計數據,從而導致會計信息失真。會計核算失真。指會計核算過程不能真實記錄和反映企業發生的經濟業務,由于內部牽制制度得不到真正落實,常規性的印單(票)分管不明確,重要空白憑證保管制度不嚴格,導致會計憑證的填制缺乏真正有效的原始憑證支持,賬外設賬,亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報收入和利潤,資產不實,債務不清等,具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。會計信息披露失真。隱瞞應披露的會計信息或者不及時披露應及時披露的會計信息。

2.會計信息失真的原因。造成會計信息失真的原因有兩類:一類是系統本身造成的,一類是人為造成的。

客觀上,會計系統本身的不確定性會造成會計與事實有出入。如:(1)固定資產的折舊政策、固定資產報廢標準、固定資產凈殘值率、固定資產折舊年限等標準由國家統一規定,導致固定資產凈值不實。(2)壞賬準備按照國家統一規定的比例提取,發生的壞賬報財政部門批準方可沖銷,導致大量呆壞賬長期掛賬,影響現金流量,造成應收款項不實。(3)不能按照正確的標準確認和計量收入。(4)存貨未反映其可變現凈值。(5)投資未反映其減損、虛增投資,造成資產不實。(6)某些不符合資產定義的財產,已經形成損失或者支出,還作為資產,造成資產不實。

主觀上,由于各單位謀求自身利益,使各項內部牽制制度形同虛設,假賬泛濫,造成會計信息失真。人為原因造成會計信息失真有兩種情況:一是會計人員有意為之,一是單位負責人授意,脅迫會計人員造假。這是會計信息嚴重失真的主要原因。

3.導致會計信息失真的手段。操縱利潤:公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤,或通過關聯交易轉移利潤。調節資產:通過虛假的資產評估和虛擬資產的方法虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減企業資產。其他方法:為了逃稅虛減應納稅所得額和增值稅銷項稅額,虛增進項稅額等。

(二)違法違紀現象時有發生

1.單位領導直接插手經辦經濟業務,使內部會計控制失效,造成掌權者即授權某項經濟業務又執行該項經濟業務,極易架空內部會計控制,為貪污、挪用、索賄、受賄打開方便之門。有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量受收賄賂、貪污公款、挪用盜竊資金,或與企業外部不法商人相勾結,利用虛假發票、非法侵占企業資金等。

2.審批、檢查環節把關不嚴,造成違法違紀現象時有發生。一些單位領導在審批開支時,未嚴格按照財經紀律行使審批權限,財會人員在審核時未按照《會計法》的有關規定行使會計監督職責。

3.發票開具與收款環節控制薄弱,致使公款私存現象極易發生,特別是在一些公用行業,此現象尤其嚴重。比如:水、電、氣、電話、公交、房管、通訊等方面由于開票與收款均由一人經辦,極易造成公款私存、侵占利息現象發生。

4.會計與出納相互控制薄弱,極易發生舞弊式經濟犯罪。按照制度規定,單位的銀行印鑒和銀行支票必須由會計和出納分別管理,支取現金必須由出納、會計、財務主管人員簽章;同時,各單位銀行日記賬由出納員登記、保管,應做到日清月結,月末由會計人員將銀行日記賬與銀行對賬單進行核對,如有差異,應及時查明原因,并編制銀行余額調節表。這些規定從制度上保證了會計與出納的相互制約、相互監督。而有些單位對貨幣資金的管理不夠重視,使這些制度流于形式,如:銀行印鑒與支票及銀行日記賬與銀行對賬單的核對工作均由出納員擔任,使出納即能隨意支取款項。又能利用登記、保管及核對銀行日記賬之便掩蓋其貪污、挪用公款的犯罪行為。

5.會計人員與庫管人員不能定期進行賬實核對,造成不少弊端,引起大量資產流失。按照制度規定各單位應定期對實物資產進行實地盤點,并進行賬實核對,做到賬實相符。如若不符,應及時查明原因,作出相應的處理。而有些單位忽視這方面的管理,不進行實施盤點,使財務賬與實物資產發生很大差異,造成財產的流失。

6.供應采購環節控制弱化,以次充好,以少報多,收取回扣,受賄索賄,營私舞弊現象大量存在。采購業務要經過請購計劃、核準購買、簽訂采購合同,選購物品、驗收物品、核對入庫、審批付款等諸多程序,但有些單位忽視程序間的監督效應,有的省略批準環節或驗收環節,有的顛倒核準付款與售賣審批程序,使既成事實的違法違紀或失誤無法挽回。

(三)內審稽核不到位,使內部會計控制的最后一道防線有名無實

制度規定各單位一般應設有專(兼)職內部審計人員,定期對單位財會收支合法性、真實性及其他有關方面進行審計監督。然而,事實上,有相當一部分單位內部審計機構形同虛設,沒有發揮或充分發內部審計的作用,有的內部審計機構在改革中予以撤銷或合并,不受領導的重視和支持,無法開展工作,同時,使內部審計人員對自己的工作缺乏信心,內部會計控制的最后一道防線不攻自破。

(四)成本費用支出失控,潛在虧損增加

某些企業為了搞活經濟,允許部門負責人開支一定比例的業務費用,但是對這些費用的開支范圍無明確的規定,更無約束監督機制,導致有關人員大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的企業由于財產物資內控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,存貨的發出未按照規定手續辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產大量流失。

二、造成企業內部控制失效的原因分析

1.企業內部會計控制制度不完善,執行不得力。目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視,內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理;更多的是有章不循,將訂閱的企業內部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計、而不管執行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使內部會計控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.考核干部政績、業績機制不完善。長期以來,對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據,缺乏對其相關指標的綜合考察。還有些業務主管部門,為了加快本系統的經濟發展,在沒有科學論證的情況下,下達一些脫離實際的經濟增長考核指標,而部分企業領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。

3.會計人員素質較低。近幾年來,會計隊伍迅速擴大,但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上,有些培訓流于形式,根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在:一些根本不具備從業資格,靠人情關系混進會計隊伍的人員,仍然呆在會計崗位上,這些人只憑長官意志辦事,靠人情形勢工作,使得部門主管領導無法充分發揮領導的作用,造成會計信息失真,財務報表被歪曲等。

4.外部監督乏力。為了加強監督,我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。然而,如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡人意。究其原因主要有三個方面:首先是各種監督的功能交叉、標準不一,加上分散合力。其次是各種監督沒有按照設定的目標進行,有的甚至以平衡預算和創收為目的,監督弱化問題嚴重。再次是不規范的執行環境和不正當的業務競爭,以及對注冊會計師監督不力,使“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

三、治理會計信息失真,強化單位內部會計控制的對策

1.強化企業負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領導。單位負責人對內部控制的態度決定了整個單位的態度和行為,只有單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。

2.加快內部會計控制標準體系的建設。已頒布并實施內部會計控制規范外,加快出臺實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制規范,逐步建立起與我國經濟發展相適應,滿足不同單位經營管理要求的內部會計控制體系。

3.加強會計環境建設,進一步提高會計規范質量,加強會計人員思想道德教育,增強法制觀念,提高財會人員內部控制的知識水平。

4.運用激勵和約束機制,加強單位內部會計控制。建立并運用有效的激勵和約束機制,明確劃分權、責、利。通過責任會制度,將單位內部各部門按其功能,劃分為不同的責任中心,建立權、責、利統一的運行機制和監督考核機制,一方面,使財會人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬和授權;另一方面,從制度和程序上,限制財會人員的違法違紀行為,才能真正發揮會計人員監督職能,使會計人員提供準確及時的會計信息。

5.強化內部審計職能,保障內部會計控制的實施。現代內部審計工作已由傳統的糾錯防弊功能,發展為對各部門或項目管理過程進行事前、事中控制、事后審計監督。既在事前、事中幫助執行部門制定具有自我約束功能工作程序,修訂存在控制缺陷的程序,協調各部門之間程序的接口,提供咨詢服務等,在事后評審各部門或項目的管理過程是否遵循和達到既定的程序和目標,是否有執行中的薄弱環節并提出改進要求,同時,對已有的程序和制度存在的缺陷或不適應新環境的地方,內部審計也有責任提出修訂建議。由此,通過加強內部審計監督,有效保障內部會計控制的實施。

6.完善企業內部會計控制,加強企業財務管理。

綜上所述,為了提高企業經濟效益,促使企業資產保值增值,如何能夠真實、完整、及時、準確地反映企業的財務狀況和經營成果,從而能夠給經營決策者提供及時準確的會計信息,更好地為企業決策服務,必須建立健全完整的內部會計控制制度并嚴格執行的監督體系。要使企業內部會計控制制度真正落到實處并發揮重要作用,更需要各部門、各監督體系尤其是單位負責人和財會人員真正重視起企業內部控制制度并執行好內部會計控制制度,才能使會計信息真實地反映企業財務狀況,節約開支,堵塞漏洞,企業才能長遠發展下去。

參考文獻:

1.內部會計控制實務.民主與建設出版社

2.會計人員繼續教育教材.內部會計控制規范企業會計準則.山西省財政廳

3.財務與會計,2006(1-11)理財版

(作者單位:山西焦煤公用事業總公司古交生活服務公司 山西古交 030200)

(責編:賈偉)