淺談會計信息失真原因及對策

劉建勇

摘 要:隨著我國經濟的不斷發展,會計信息變得日趨重要,但目前我國會計信息失真問題嚴重,給投資者造成很大損失,如何使會計信息質量提高,文章給出了建議。

關鍵詞:會計信息失真 作用 原因 對策

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-164-02

會計信息是會計工作者提供的關于企業在經濟活動過程和結果的反映,它要求會計信息真實可靠,為國家宏觀經濟管理部門、企業管理部門以及資本市場等提供相應的決策的依據。隨著我國經濟的發展,會計信息質量在經濟生活中顯得尤為重要,但在會計工作中,會計信息失真現象日趨嚴重。基礎會計信息的失真,造成國家稅收大量流失,造成許多不良貸款,同時造成管理混亂,為經濟犯罪活動提供方便,對投資者、債權人的預測和決策會起到誤導作用,使其利益受損,引起糾紛,影響社會穩定。

一、會計信息的重要作用

會計信息是會計信息系統的最終輸出產品,是企業經濟信息的核心,它是報告經濟活動執行情況、衡量經濟效益、輔助管理人員進行計劃、組織、指揮和監督的一個重要信息,會計信息提供者把來自企業內部各個部門和企業有聯系的外部單位有關的經濟業務數據作為主要輸入,為投資者、債權人、決策者、政府等服務對象提供計劃預測數據。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真日趨嚴重的趨勢,有以下方面的原因:制度方面的原因、產權方面的原因、信息不對稱方面的原因、職業道德方面的原因、審計方面的原因等等,這些都可能導致我國會計信息失真。隨著改革的深入,現代企業制度逐漸建立,會計制度、會計準則、審計準則逐步形成體系,會計信息失真的情況會有所好轉。

1.會計信息之間沒有競爭,沒有生存危機。由于我國的會計信息屬賣方市場,只把會計信息作為最主要的要求批漏,而非會計信息,如產品市場占有額、銷售增長率、經營者信譽等不被人們重視。如果會計信息與非會計信息之間存在激烈競爭,會計信息在失真、質量低且對決策者無用時,投資者就會放棄會計信息,轉而使用非會計信息,會計信息就面臨生存危機,這樣,就能保證會計信息的質量。我國市場經濟發展才僅僅十幾年,非會計信息少之又少,會計信息之間沒有競爭,沒有生存危機,造成會計信息失真。

2.投資人沒有形成應有的關心。我國是以公有制為主體的國家,國有企業的比重大,即使是上市公司也大多是國有企業改組上市的,國家股、國有企業法人股占據證券市場的絕大部分,國家作為投資主體是一個空洞的概念,從而造成投資人缺位,容易形成內部人控制,沒有形成從國有者角度的應有的關心。中小投資者作為會計信息的最主要使用者,是弱勢群體,他們需要法律的保護,只有法律保護了中小投資者的利益,才談得上真正保護所有者的利益,為了保護中小投資者的利益,就要保證會計信息的質量。

3.準則、法規執行缺乏效力,監管不力。會計準則、法規作為制度,只是解決了“有法可依”的問題,其真正的約束力體現在有效地執行中。制度的執行,體現為相關的法律制度安排以及各種實際的判例上,一個無法得到執行的制度,就不具有基本的約束力。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監督的權力,但有效監督的氛圍并未形成,真正敢于監督的人并不多,有些企業內部會計監督與控制制度形同虛設。在我國市場缺乏效率的現階段,筆者認為,其他法律制度對會計信息質量的影響必須高于會計準則等技術規范的要求,而這些執行機制的完善有賴于立法與司法的支持,即政府監管的深化。

4.審計工作不獨立。會計報表在公布之前都要經過審計師的審計,如果審計部門及審計人員在審計中始終能保持自己的獨立性,按照職業規范的要求進行審計工作,那么會計信息失真將有大幅度的減少。目前,我國審計市場的基本情況是:審計業務的地域性強,企業、會計師事務所、當地政府之間有著千絲萬縷的聯系,存在大量的事務所,沒有形成規模、行業方面的特征,事務所的非審計業務收入很少,少量的審計業務收入是他們生存的關鍵,不能通過降低自生成本來爭取竟爭優勢,審計師的獨立性受到嚴重的沖擊,容易形成“購買會計原則”。就內部審計而言,目前,由于管理體制不順、審計手段落后、審計力量薄弱等原因,造成內部審計工作存在著諸多的問題,很難談工作到位不到位,很多內部審計機構只是停留在公司文件中的組織機構圖紙上,而沒有專門的機構設置和人員配備,更談不上目標和功能,即使設置了內部審計機構,配備了內部審計人員,本質上還是管理當局的職能機構,對其授權也僅僅停留在紙上,獨立性大打折扣。

三、會計信息失真的對策

在成熟市場經濟中,企業是為股東的利益服務的,尤其是資本市場發達的國家,企業是股東的。在這種情況下,企業承受來自股東的壓力,如果管理層不能滿足股東的要求就會面臨著被罷免的危險。我國是以公有制為主體的國家,如何解決投資人主體對企業的有效控制,是解決其他經濟問題的根本。投資人作為會計信息的使用者,更應以所有者的身份來看待會計信息失真,而不僅僅從管理者的角度來看待。

1.加快法制建設,加強法規的約束和執法力度,建立健全多方位評價體系。首先,雖然我國有《公司法》、《證券法》等對會計信息失真、保護中小投資者的利益做出了一些規定,但是對出具虛假會計信息的行為進行懲罰的力度目前仍然偏弱,廣大中小投資者仍然感到投訴無門,他們的利益得不到充分的保護。因此,法律應加強對成熟市場諸如美國市場的《證券法》、《證券交易法》等法律內容的研究,對由于會計信息失真給投資者造成損失的確定以及如何分擔失真會計信息的法律責任等給予明確的認定。其次,“有法不依、執法不嚴、違法不糾”也極大地損害著中小投資者的利益,應加強法規的約束和執法力度。最后,建立健全多方位評價體系,增加非會計信息的社會供給,減少投資者對會計信息的依賴。

2.加快會計理論研究,完善會計準則,加強注冊會計師職業規范的建設。會計理論體系是會計發展的基礎,解決會計信息失真問題必須加快會計理論研究,完善會計準則和嚴格實施,使其更好地反映企業經濟全貌和經濟實質。同時應加強注冊會計師職業規范的建設,加大對注冊會計師行業違規行為的處罰力度,使其違規成本大于違規收益。應明確規定會計師事務所負責人和執業的注冊會計師要對審計報告是否客觀、公正地反映了被審計單位的財務狀況和經營成果作出保證。對于為獲取經濟利益而喪失職業道德、出具虛假的審計報告、給投資者造成損失的會計師事務所和注冊會計師必須嚴究民事責任,對構成犯罪的要追究其刑事責任,建立良好的信譽市場環境。

3.加快會計人員的誠信教育,提高執業能力。會計執業能力定義為:“會計人員的執業能力是使其能夠以職業責任所要求的水準高質量地執業所需要的知識、技能以及道德觀念的綜合。”由此定義,我們可以看出執業能力就是職業知識、職業技能及職業品質的綜合體現。“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”,既提出了會計職業道德的“誠實守信”原則,又突出了會計“不做假賬”的職業要求,是職業道德在會計行業的細化和延伸。會計信息失真是人為原因引發的,會計人員的執業環境在不斷變化,社會對會計人員的執業能力的要求也在不斷變化。在現實的中國,隨著改革的深入,會計工作也有了前所未有的變化,針對會計人員核算失真,我們更應該提高會計人員職業道德教育以及后續教育水平,給會計人員注入新鮮血液,保持其蓬勃的生命力,提高其專業技能與職業道德水平,并加以考核,使考核成績成為其繼續執業的前提條件,從而減少會計信息失真的可能。

4.加強內部審計。首先,從樹立內部審計工作的權威和保證內部審計工作的獨立性的角度看,審計委員會或內部審計部門必須上掛一級管理,內部審計工作績效考核不與經營業績掛鉤,其自身工作成效根據科學合理的內審質量考評體系(定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計者違法違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計監控工作,審計機構內部管理與控制制度是否健全有效,審計機構和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等)進行考核,確保經營管理活動置于有效監控之下。其次,建立一支高效率、責任心強的審計隊伍,努力培養“復合型”、“專家型”的內審人才。最后,改變落后的內部審計模式和技術手段,加大內審督導的深度和廣度。要從以賬表導向的審計模式逐步轉變到系統導向和風險導向的審計模式,要從事后審計逐步向事前、事中前移,逐步建立起內控制度的評價體系,將內部審計工作滲透到業務經營管理的各個過程和環節。內部審計人員要認真及時發現和解決問題,保證審計報告能真實地反映被審事項的實際狀況,努力減少會計信息失真的技術性障礙。

參考文獻:

1.會計信息失真問題探討.會計研究,2004

2.葛家澎,林志軍.西方會計理論.廈門大學出版社,2001

3.婁爾行譯.論財務會計概念.中國財政經濟出版社,1992

(作者單位:太原市城市建設發展公司 山西太原 030000)(責編:芝榮)