淺議中等職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本

近年來，我國中等職業(yè)教育發(fā)展迅速，逐漸成為培養(yǎng)初級應(yīng)用型人才的重要途徑，中職教育也逐步得到了社會(huì)各界的認(rèn)同和支持。從長遠(yuǎn)來看，中職教育有著廣闊的發(fā)展前景。但目前，中職學(xué)校的辦學(xué)條件滿足不了高速發(fā)展的教育事業(yè)。為了改善辦學(xué)條件，大部分中職院校都在易地重建或擴(kuò)建，而政府撥款相對減少，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日趨緊張。因此，中職院校必須適應(yīng)形勢，進(jìn)行教育成本的核算和管理，把有限的資金用在刀刃上。

一、中職學(xué)校教育成本核算的作用

(1)教育成本核算是中職學(xué)校取得教育成本信息，加強(qiáng)內(nèi)部管理的基本手段。它可以使學(xué)校樹立成本意識，講究辦事效率，節(jié)省不必要開支，改變過去那種只辦事，不考慮花了多少錢的做法。

(2)教育成本核算可以為政府相關(guān)部門確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供政策依據(jù)。

(3)教育成本核算為中職學(xué)校向?qū)W生收費(fèi)提供了具有說服力的依據(jù)。學(xué)生是繳費(fèi)上學(xué)的，他們是教育服務(wù)的購買者，對于教育服務(wù)價(jià)格(收費(fèi))自然非常關(guān)心，也必然關(guān)心作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定依據(jù)的教育成本。

(4)利用教育成本核算信息，中職學(xué)?？梢耘c其他同類學(xué)校進(jìn)行橫向比較，從而發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，挖掘節(jié)支潛力，并采取有效的措施加以改進(jìn)，以便充分利用現(xiàn)有資源，促進(jìn)資源有效配置，減少浪費(fèi)。同時(shí)也可加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析功能，以求人盡其才，物盡其用。

二、教育成本核算的會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，它反映了人們對客觀事實(shí)或事物所作出的合乎情理的判斷。成本核算是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，成本核算必然也要以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提。當(dāng)然，教育成本核算作為成本核算的一種，同樣受會(huì)計(jì)基本假設(shè)的制約。

1. 教育成本核算的會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體，是指進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。教育成本核算首先要明確教育成本核算的空間范圍，即應(yīng)該核算哪一個(gè)單位的教育成本信息。

2. 教育成本核算的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營，是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的將來會(huì)持續(xù)存在，它界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，是進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偟那疤?，也是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)。教育成本核算也必須遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，否則就無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行各項(xiàng)跨期費(fèi)用的預(yù)提和攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用就失去了理論基礎(chǔ)。

3. 教育成本核算的會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期，是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)期間人為地劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度。但從正確核算教育成本的角度來看，應(yīng)當(dāng)以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算的期間。

為了正確、及時(shí)地提供教育成本信息，我們主張以學(xué)年作為教育成本核算期間。但這與公歷年度制的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不一致，現(xiàn)實(shí)中比較可行的做法是學(xué)校會(huì)計(jì)年度與教育成本核算周期不要求一致，即學(xué)校會(huì)計(jì)年度為公歷年度，教育成本核算期間為學(xué)年，教育成本報(bào)告與其他財(cái)務(wù)報(bào)告分別編制。

4. 教育成本核算的貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)核算中以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，它隱含著貨幣本身價(jià)值穩(wěn)定的假設(shè)。教育成本核算也是以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行的。但貨幣價(jià)值在不同的會(huì)計(jì)期間可能會(huì)發(fā)生較大的波動(dòng)，教育成本信息的可比性就會(huì)因此受到影響。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費(fèi)、教育撥款時(shí)，應(yīng)考慮以物價(jià)指數(shù)矯正歷史成本計(jì)量的不足。

三、教育成本核算的原則

中職學(xué)校為了核算教育成本，在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會(huì)計(jì)原則:

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指對收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利的形成和責(zé)任(義務(wù))的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一原則，對于收入，無論其款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利的形成確定其歸屬期;對于費(fèi)用，無論其款項(xiàng)是否付出，以責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期。顯然，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時(shí)間對成本核算信息的影響，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算。而現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)要求學(xué)校采用收付實(shí)現(xiàn)制，這有悖于教育成本的分期假設(shè)。為調(diào)和這對矛盾，結(jié)合高職院校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我們認(rèn)為學(xué)校的支出凡涉及成本核算的項(xiàng)目，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他則可采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2. 配比原則

配比原則，是指某一會(huì)計(jì)期間的收入應(yīng)與相應(yīng)的成本費(fèi)用相配比，它包含兩層含義:一是成本費(fèi)用應(yīng)與相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間相配比;二是成本費(fèi)用應(yīng)與相應(yīng)的對象相配比。期間配比要求成本核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)期間;對象配比要求成本核算按照費(fèi)用的受益對象將各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象，以準(zhǔn)確地核算各對象的成本。

3. 劃分收益性支出與資本性支出的原則

根據(jù)這一原則的要求，凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出，計(jì)入本會(huì)計(jì)年度;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出，并在幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)分?jǐn)?，分別計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)年度。在高職院校中，如大量購入教學(xué)儀器設(shè)備、圖書資料等，都應(yīng)作為資本性支出，以折舊的方式分別計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)年度。

四、教育成本核算的一般程序

與企業(yè)成本核算類似，教育成本核算也應(yīng)遵循一定的程序，使其能準(zhǔn)確、合理的計(jì)算成本，提供真實(shí)可靠的成本信息，為決策服務(wù)。具體分為以下幾個(gè)方面:

1. 確定成本計(jì)算對象

成本計(jì)算對象是歸集和分配資源的載體或目的，中職學(xué)校耗費(fèi)教育資源是為了生產(chǎn)教育產(chǎn)品，即為各級各類學(xué)生提供的教育服務(wù)，我們認(rèn)為以學(xué)生接受一學(xué)年(每學(xué)期9月至次年8月)的教育服務(wù)作為教育產(chǎn)品的計(jì)量單位，并作為教育成本的核算對象較為適宜，當(dāng)然在具體核算成本時(shí)，我們還應(yīng)對不同專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行分類核算，如工科類、財(cái)經(jīng)類、藝術(shù)類等不同專業(yè)，其資源的耗費(fèi)是不同的，故分類核算教育成本，更有利于管理。

2. 確定成本計(jì)算期

目前，學(xué)校會(huì)計(jì)年度實(shí)行公歷年度制，即和企業(yè)單位會(huì)計(jì)期一致，但中等職業(yè)院校的事業(yè)活動(dòng)有其不容忽視的特點(diǎn)，即培養(yǎng)學(xué)生是按學(xué)年進(jìn)行的，公歷年度在此沒有任何經(jīng)濟(jì)意義，因此，教育成本核算應(yīng)按其產(chǎn)品的培養(yǎng)周期進(jìn)行，即從每屆學(xué)生入學(xué)之日起至該屆學(xué)生畢業(yè)為一核算周期，每學(xué)年計(jì)算一次教育成本。

3. 確定成本項(xiàng)目

教育成本項(xiàng)目，是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。在核算教育成本時(shí)設(shè)置教育成本項(xiàng)目，目的與企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目設(shè)置相似，即提供便于教育成本分析和控制的信息，以利于提高教育資源的使用效率。在具體設(shè)置時(shí)，要充分考慮應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用，考慮與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的聯(lián)系。目前，學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，列入事業(yè)支出項(xiàng)目的主要有基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障費(fèi)、離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、助學(xué)金、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、圖書資料購置費(fèi)、其他等項(xiàng)目。

根據(jù)上述支出項(xiàng)目，我們認(rèn)為下列支出不應(yīng)計(jì)入教育成本:

(1)(獎(jiǎng))助學(xué)金，這部分支出相當(dāng)于學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移，與培養(yǎng)學(xué)生的支出無關(guān)，是一種收入的抵扣。

(2)離退休人員的相關(guān)費(fèi)，包括離退休人員的退休費(fèi)及相關(guān)支出。

由此，我們認(rèn)為教育成本項(xiàng)目可分為以下四個(gè):(1)人員成本;(2)業(yè)務(wù)成本;(3)公務(wù)成本;(4)資源使用成本。

上述四個(gè)項(xiàng)目，前兩個(gè)項(xiàng)目為直接費(fèi)用，后兩個(gè)為間接費(fèi)用，期末可按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本對象。

4. 記錄、歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用

對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，在確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍后，正確區(qū)分應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用。同時(shí)確定成本的歸屬期間，按與教育產(chǎn)品的關(guān)系區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，按用途和發(fā)生的對象，分別歸集到各專業(yè)及各年級的相關(guān)賬戶中去。直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接(公共)費(fèi)用按不同的標(biāo)準(zhǔn)分配到各成本計(jì)算對象中去。通過上述的費(fèi)用歸集和分配，最后將應(yīng)由本期教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都?xì)w集到教育成本項(xiàng)目和教育成本計(jì)算單上，并匯總計(jì)算各種教育產(chǎn)品總成本和生均成本。

(江西省信息科技學(xué)校)