企業(yè)稅收遵從成本影響因素分析

摘要:根據(jù)國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收遵從成本影響因素的研究結(jié)論并借助因子分析法發(fā)現(xiàn)，企業(yè)認(rèn)為影響稅收遵從成本的主要因素是稅收征管效率、納稅服務(wù)體系的完善、稅收制度的復(fù)雜性與公平性、稅率的高低，稅法的穩(wěn)定性與明確性及企業(yè)的納稅素質(zhì)。因此，制定統(tǒng)一的稅收法典與規(guī)范稅收各項(xiàng)制度是降低企業(yè)稅收遵從成本的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞:稅收遵從成本;影響因素;因子分析

中圖分類號(hào):F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)01-0072-05

一、引言

稅收遵從成本指納稅人(或第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅款及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用。[1]它包括時(shí)間成本，即納稅人辦理納稅事宜耗費(fèi)的時(shí)間;貨幣成本，即與稅務(wù)顧問相關(guān)的報(bào)酬支付;心理成本，指納稅人認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者對(duì)誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮;非勞務(wù)成本，指在納稅活動(dòng)中發(fā)生的如計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話、傳真、信箋等通訊設(shè)備和辦公用品的成本等;以及稅收籌劃成本、訴訟成本、賄賂成本等。現(xiàn)代的稅收遵從成本研究重點(diǎn)除了分析稅收遵從成本組成和規(guī)模外，也關(guān)注稅收遵從成本的影響因素，以對(duì)癥下藥找到對(duì)策。國(guó)外研究文獻(xiàn)將稅收遵從成本高的原因多歸結(jié)于稅制的復(fù)雜、稅收政策的不穩(wěn)定、稅負(fù)重等宏觀因素和納稅人自身的特征、納稅方式的選擇等微觀因素，并運(yùn)用實(shí)證研究的方法予以證明。但由于國(guó)情不同，稅收遵從成本的影響因素和各因素的影響程度各國(guó)并不相同。

中國(guó)對(duì)稅收遵從成本的研究剛剛起步，主要以企業(yè)為研究對(duì)象，在有限的研究文獻(xiàn)中，一些學(xué)者如于海峰(2003)，李坤、於鼎丞(2004)，戴長(zhǎng)春、韓嬌(2005)，焦桂奇(2006)，楊志安、韓嬌(2007)，王琨(2007)，朱寧輝(2007)，徐小明(2007)等分析了影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的因素:稅法缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性、稅收制度存在缺陷、兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理信息化不到位、稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏服務(wù)意識(shí)等。和國(guó)外研究相比，當(dāng)前中國(guó)對(duì)稅收遵從成本影響因素的研究主要從理論上進(jìn)行分析，而對(duì)于在中國(guó)當(dāng)前稅制和稅收征管制度下，這些因素對(duì)企業(yè)稅收遵從成本是否有影響、影響程度如何、哪些是企業(yè)眼中主要的影響因素等卻缺乏實(shí)證證明，從而影響了所提出的對(duì)策措施的說服力。為回答這些問題，本文嘗試從實(shí)證研究的角度，采用問卷調(diào)查方式獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用因子分析方法對(duì)中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的影響因素進(jìn)行分析，找出關(guān)鍵因素，為降低企業(yè)稅收遵從成本的對(duì)策研究提供參考。

二、問卷設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)來源

(一)問卷設(shè)計(jì)

綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)稅收遵從成本已有的研究成果，本研究選取可能影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的15個(gè)因素(分別以X1-X15表示，見表1)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷表，每個(gè)影響因素有5種評(píng)價(jià)方式，要求被調(diào)查對(duì)象對(duì)各影響因素的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)。在問卷的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中采用李科特五點(diǎn)量表進(jìn)行測(cè)度，5=非常重要、4=重要、3=重要性一般、2=不重要、1=非常不重要。

(二)樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

稅收遵從成本具有累退性(特別對(duì)企業(yè)而言)是從各國(guó)稅收遵從成本測(cè)算結(jié)果中得出的重要結(jié)論。[2]按照這一結(jié)論，本次研究選擇中小企業(yè)為問卷調(diào)查對(duì)象。2009年6-8月，在中小企業(yè)集中的浙江寧波地區(qū)選取150家企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問卷，回收135份，回收率為90%。其中有效問卷125份，占回收問卷的93%。在被調(diào)查的企業(yè)中，員工人數(shù)在800人以下的企業(yè)占到90%，以從事制造業(yè)為主，占被調(diào)查企業(yè)的85%，只有21家企業(yè)(占有效問卷17%)使用了稅務(wù)代理。

由于問卷的專業(yè)性較強(qiáng)，在調(diào)查中采取了三個(gè)措施保證調(diào)查結(jié)果的有效性:一是在2009年3月對(duì)10家企業(yè)試發(fā)了問卷，并根據(jù)反饋情況對(duì)問題的設(shè)計(jì)作了修改和說明;二是盡量采取上門訪談方式發(fā)放問卷，及時(shí)回答填制者疑問，保證問卷的順利完成;三是特別要求由企業(yè)里對(duì)稅收政策和納稅事務(wù)較為熟悉的財(cái)務(wù)主管人員或稅務(wù)主辦人員填寫問卷。

三、利用因子分析找出影響企業(yè)稅收遵從成本的關(guān)鍵因素

因子分析(Factor Analysis)是一種降維、簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)的技術(shù)。它通過研究眾多變量之間的內(nèi)部依賴關(guān)系，探求觀測(cè)數(shù)據(jù)中的基本結(jié)構(gòu)，并用少數(shù)幾個(gè)“抽象”的變量來表示其基本的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。這幾個(gè)抽象的變量被稱作“因子”，能反映眾多變量的主要信息。[3]這些因子變量是對(duì)原有變量的重新組構(gòu)，能夠反映原有眾多指標(biāo)的絕大部分信息，而且相互之間沒有線性相關(guān)關(guān)系，可看作是由眾多原有指標(biāo)提煉出來關(guān)鍵變量，可以進(jìn)行命名解釋?；谶@些特點(diǎn)，利用因子分析法對(duì)企業(yè)的選擇結(jié)果進(jìn)行分析，能找出企業(yè)認(rèn)為的影響稅收遵從成本的關(guān)鍵因素，從而為探究原因和提出對(duì)策建議提供數(shù)量化依據(jù)。在分析中本文使用了應(yīng)用軟件SPSS15.0。

在進(jìn)行因子分析以前，需要檢驗(yàn)變量之間是否適合進(jìn)行因子分析。首先對(duì)15個(gè)影響因素進(jìn)行相關(guān)性分析，根據(jù)得到的15個(gè)因素的相關(guān)系數(shù)矩陣表，發(fā)現(xiàn)相關(guān)系數(shù)顯著性檢驗(yàn)的P值存在較多小于0.05的值，說明原始變量之間存在一定程度的相關(guān)性，可以進(jìn)行因子分析;KMO檢驗(yàn)數(shù)值為0.712，據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)家Kaiser給出的度量標(biāo)準(zhǔn)，KMO值>0.7，表示變量間有共同因素，適合進(jìn)行因子分析;參與因子分析的15個(gè)因素的Bartlett球形檢驗(yàn)值是202.665，其對(duì)應(yīng)的相伴概率為0.000，也表明這15個(gè)影響因素不是獨(dú)立的，相互之間有關(guān)系，進(jìn)行因子分析是有意義的。

根據(jù)因子分析的總方差解釋表(見表2)，筆者提取了6個(gè)特征值大于1的因子，它們的累積貢獻(xiàn)率達(dá)60.391%，因此可以認(rèn)為這6個(gè)因子能解釋大部分變量，反映了原變量大部分信息。為了得到比較明確的綜合因子解釋，采用方差極大旋轉(zhuǎn)法對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，從旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣(見表2)發(fā)現(xiàn)這6個(gè)因子所包含因素的荷載系數(shù)都大于0.500，這說明他們能很好地代表所解釋的各個(gè)因素，因此這6個(gè)不存在相關(guān)關(guān)系的因子可以看作是企業(yè)認(rèn)為的影響企業(yè)稅收遵從成本的6個(gè)方面關(guān)鍵因素。第一個(gè)因子變量由X10、X8、X11、X9、X7組成，反映了稅收征管情況對(duì)企業(yè)稅收遵從成本的影響，命名為稅收征管影響因子;第二個(gè)因子變量由X3、X6組成，與稅制的復(fù)雜性、公平性相關(guān)，命名為稅制特征影響因子;第三個(gè)因子變量由X14、X15組成，與企業(yè)的納稅的人員素質(zhì)、設(shè)備條件相關(guān)，命名為企業(yè)納稅素質(zhì)影響因子;第四個(gè)因子變量由X12、X13組成，反映了稅收環(huán)境對(duì)稅收遵從成本的影響，命名為稅收環(huán)境影響因子;第五個(gè)因子變量由X2、X1組成，與稅法的明確性、穩(wěn)定性影響有關(guān)，命名為稅法特征影響因子;第六個(gè)因子變量由X4、X5組成，反映了稅種、稅率對(duì)稅收遵從成本的影響，命名為稅收要素影響因子。

四、實(shí)證結(jié)果分析

經(jīng)過因子分析法的降維處理后，我們得到了無線形相關(guān)關(guān)系的6個(gè)因子，從方差貢獻(xiàn)率(表2)可以看出，企業(yè)認(rèn)為影響稅收遵從成本大小的六個(gè)方面依次是稅收征管情況、稅制特征、企業(yè)的納稅素質(zhì)、稅收環(huán)境、稅法特征和稅收要素的規(guī)定，并結(jié)合這6個(gè)因子所包含的組成因素的重要性評(píng)分均值(表2)，可以對(duì)影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的因素作出分析。

(一)稅收征管影響因子分析

稅收遵從成本的大小是指納稅人在辦理涉稅事務(wù)方面所花費(fèi)的貨幣成本、時(shí)間成本和心理成本等稅外負(fù)擔(dān)的大小，它與稅務(wù)部門的征管水平直接相關(guān)。因此企業(yè)認(rèn)為它對(duì)稅收遵從成本影響最大。從被調(diào)查企業(yè)對(duì)稅收征管因子所包含的5個(gè)因素的重要性評(píng)分均值看(見表2)，稅收征管的效率、納稅服務(wù)體系的完善是其中兩個(gè)主要因素。近年來，隨著納稅服務(wù)體系的建立與不斷完善，企業(yè)對(duì)其帶來的好處深有體會(huì)，從稅收遵從成本角度看，企業(yè)認(rèn)為稅收信息服務(wù)可以使其節(jié)省搜集必要的涉稅信息所需的時(shí)間成本和非勞務(wù)成本;納稅技能服務(wù)可以幫助辦稅人員掌握納稅技能，節(jié)省稅務(wù)咨詢和代理的貨幣成本;而優(yōu)質(zhì)的納稅環(huán)境服務(wù)、稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立、納稅救濟(jì)系統(tǒng)的完善則對(duì)降低納稅的時(shí)間成本和心理成本有很大幫助。

與已有的研究中關(guān)于國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)是稅收遵從成本上升的重要因素之一的結(jié)論不同，由于被調(diào)查企業(yè)處于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，近年來由于稅收征管信息化的推進(jìn)，辦稅程序逐漸簡(jiǎn)化與優(yōu)化，稅收申報(bào)繳納方式日益多樣化，納稅人“多頭跑”、“多次跑”等問題大大緩解。在有效回收的125份問卷中，采取數(shù)據(jù)電文申報(bào)(主要是電話申報(bào))的企業(yè)有102家，占82%;而在繳款方式的選項(xiàng)中，120家企業(yè)選擇了“代扣款項(xiàng)”;在“接受國(guó)稅或地稅機(jī)關(guān)檢查次數(shù)”一欄中，企業(yè)填寫的一般是“1年一次”或“2-3年一次”，對(duì)國(guó)、地稅重復(fù)征管、稽查帶來的成本負(fù)擔(dān)感受不深，大都認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)在目前不是影響稅收遵從成本的主要因素。

(二)稅制特征影響因子分析

稅制的復(fù)雜性和公平性特征對(duì)企業(yè)稅收遵從成本有著重要影響，在調(diào)查中企業(yè)認(rèn)為稅制如果過于復(fù)雜和不公平，會(huì)增加為納稅所花的時(shí)間，產(chǎn)生心理壓力和不公平感。這與國(guó)外學(xué)者的研究結(jié)論相符。

外國(guó)學(xué)者在探討稅收遵從成本影響因素時(shí)，大部分認(rèn)為復(fù)雜的稅制是引起稅收遵從成本偏高的重要原因，稅制復(fù)雜對(duì)遵從成本至少有三個(gè)直接影響:一是請(qǐng)稅務(wù)代理的納稅人越來越多，貨幣成本上升。William Gale(1999)曾統(tǒng)計(jì)在美國(guó)為了完成稅收申報(bào)單納稅人請(qǐng)稅務(wù)代理的比例從1981年的42%上升到1997年的51%。[4]二是稅收申報(bào)單越來越復(fù)雜，遵從的時(shí)間成本增加。三是增加納稅人納稅時(shí)的心理成本。稅制的公平性也影響著企業(yè)稅收遵從成本，這種影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是以減稅免稅為主的稅收優(yōu)惠的存在造成企業(yè)納稅人之間的不公平，不僅損害企業(yè)依法納稅的積極性，也給企業(yè)帶來額外的遵從成本，比如會(huì)使一些企業(yè)產(chǎn)生如印度學(xué)者Saumen Chattopadhyay和Arindam Das-Gupta(2002)所說的稅收賄賂成本。二是稅收自由裁量權(quán)的存在，一方面影響企業(yè)對(duì)稅法的準(zhǔn)確把握，增加企業(yè)納稅的時(shí)間成本，加大企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問的貨幣成本，另一方面由此引起的稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性增加了企業(yè)稅收遵從的心理成本。三是部分稅種課征制度不合理，由此帶來的不公平感刺激了企業(yè)偷逃稅和進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，也會(huì)使相關(guān)遵從成本增加。但是過分強(qiáng)調(diào)稅制公平必然造成稅制的復(fù)雜，因此優(yōu)化稅制需要尋找兩者間的均衡。

(三)企業(yè)納稅素質(zhì)影響因子分析

企業(yè)納稅素質(zhì)是指企業(yè)相關(guān)管理人員和直接辦稅人員依法納稅的綜合素質(zhì)，包括對(duì)稅收政策的熟悉程度、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段履行納稅義務(wù)情況等。面對(duì)變化較快的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異而需要的納稅調(diào)整、會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)申報(bào)技術(shù)的應(yīng)用，中小企業(yè)的辦稅人員常覺得力不從心，企業(yè)納稅素質(zhì)對(duì)稅收遵從成本的影響不容忽視。這次調(diào)查中由于83%的被調(diào)查企業(yè)采取自行申報(bào)的納稅方式，他們普遍認(rèn)為企業(yè)辦稅的人員素質(zhì)是企業(yè)稅收遵從成本的直接影響因素，因此降低企業(yè)稅收遵從成本也要從企業(yè)自身尋找對(duì)策。

(四)稅收環(huán)境影響因子分析

這個(gè)因子主要考慮與企業(yè)納稅相關(guān)的外部因素如稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的完善程度、稅收腐敗情況等對(duì)企業(yè)納稅成本的影響。稅收腐敗特別是稅收?qǐng)?zhí)法腐敗對(duì)納稅成本的影響明顯，如稅收處罰的自由裁量導(dǎo)致尋租行為，產(chǎn)生額外納稅成本;稅務(wù)機(jī)關(guān)肆意復(fù)雜化納稅程序，收取不合理的費(fèi)用，增大企業(yè)納稅的時(shí)間成本和貨幣成本，沒有尋租的納稅人則因不滿而增加心理成本。印度的Saumen Chattopadhyay和Arindam Das-Gupta(2002)在2000-2001年度印度個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅遵從成本的研究中首先討論了稅收賄賂成本，但由于各種原因賄賂成本和收益數(shù)據(jù)獲得困難，不作為主要影響因素，本次調(diào)查結(jié)論也是如此，63家企業(yè)選擇了稅收腐敗對(duì)稅收遵從成本影響“一般”，占被調(diào)查企業(yè)數(shù)的50%。

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為社會(huì)性的稅收服務(wù)組織，對(duì)稅收遵從成本的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一，節(jié)約企業(yè)納稅的時(shí)間成本，但增加了貨幣成本(與稅務(wù)顧問相關(guān)的報(bào)酬支付)。第二，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕心理成本。第三，企業(yè)在稅務(wù)代理的幫助下，可以實(shí)現(xiàn)盡可能多的稅收籌劃收益，減少稅收遵從成本。只有當(dāng)企業(yè)自辦納稅付出的時(shí)間、精力高于代理費(fèi)用時(shí)，企業(yè)才會(huì)委托稅務(wù)代理。在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)代理業(yè)發(fā)達(dá)，納稅人傾向于用請(qǐng)代理的貨幣成本代替時(shí)間成本，稅務(wù)代理成本在遵從成本中占了很大的比重，是一個(gè)重要的影響因素。但在發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)代理業(yè)不發(fā)達(dá)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)存在服務(wù)質(zhì)量不高，收費(fèi)不低，提供的服務(wù)需求結(jié)構(gòu)不合理等問題，代理納稅方式得不到企業(yè)的廣泛認(rèn)同?？肆_地亞(2004)、斯洛文尼亞(2004)在稅收遵從成本的研究中就發(fā)現(xiàn)納稅人納稅很少通過稅務(wù)代理完成，稅收代理不是影響稅收遵從成本的主要因素。本次調(diào)查中只有21家企業(yè)使用了稅務(wù)代理，很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理的影響缺乏直接感受，重要性評(píng)分不高。

(五)稅法特征影響因子分析

從稅法因子包含的兩個(gè)因素的重要性評(píng)分的高均值可以看出稅法的穩(wěn)定性和明確性對(duì)稅收遵從成本的影響至關(guān)重要。

國(guó)外稅收遵從成本理論文獻(xiàn)將稅收遵從成本分為臨時(shí)性成本與經(jīng)常性成本。臨時(shí)性成本一般指只發(fā)生一次的成本，是因稅法變化或開征新稅或稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)所帶來的成本。稅法的變動(dòng)，必然加大了企業(yè)學(xué)習(xí)新規(guī)定和適應(yīng)新法規(guī)的成本，增加企業(yè)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員的支出，從而加重了稅收遵從的臨時(shí)成本。稅法的頻繁變動(dòng)，使中小企業(yè)為熟悉新稅法付出了時(shí)間和心理的代價(jià)。

稅法的明確性指稅收的法律條文應(yīng)當(dāng)清晰易懂，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管和納稅人遵循。明確的稅法可以清晰界定稅收義務(wù)，避免模糊立法帶來的不確定性有可能導(dǎo)致稅收爭(zhēng)議，減輕納稅人難以形成理性預(yù)期而承受的心理成本，從而降低稅收遵從成本。在中國(guó)稅法體系中存在著許多不明確之處，相關(guān)條文理解的多義性和稅法執(zhí)行中的隨意性，加大了企業(yè)納稅的時(shí)間成本、貨幣成本和心理壓力。

(六)稅收要素影響因子分析

國(guó)外實(shí)證研究表明不同的稅種具有不同的稅收遵從成本，如澳大利亞的ATAX(the Australian Taxation Studies Program)研究小組對(duì)聯(lián)邦稅遵從成本研究結(jié)果顯示:對(duì)企業(yè)而言，所得稅的遵從成本是最高的;[5]但是20世紀(jì)80年代歐洲學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)增值稅似乎并不比所得稅簡(jiǎn)單，尤其在納稅成本方面。在英國(guó)，個(gè)人所得稅的納稅成本占稅收收入的比率為3.4%，而增值稅為3.7%。[6]克羅地亞的Helena Blazic(2004)在研究中將遵從成本分稅種進(jìn)行了分析，也發(fā)現(xiàn)增值稅的遵從負(fù)擔(dān)最重，增值稅的遵從成本占到企業(yè)總遵從成本的一半。[7]稅種對(duì)稅收遵從成本的影響程度可由各稅種的納稅規(guī)定的復(fù)雜性、申報(bào)手續(xù)的繁簡(jiǎn)等來衡量，在實(shí)踐中企業(yè)納稅時(shí)各稅種的納稅成本很多是一起發(fā)生的，不易區(qū)分，所以在15個(gè)因素中，被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為稅種對(duì)稅收遵從成本影響最小。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，與稅種相比，企業(yè)對(duì)稅率對(duì)其遵從成本的影響的感受要深得多。Burkhard Strumpel早在1966年的文獻(xiàn)中就從理論上分析了稅負(fù)對(duì)納稅遵從成本的影響機(jī)理，認(rèn)為根據(jù)稅負(fù)調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為是納稅人的理性的選擇，為了避稅、尋找稅收漏洞和稅收籌劃占了納稅人遵從成本的大部分，遵從成本的產(chǎn)生不僅來自于遵從稅法的要求，而且來自于納稅人想降低稅負(fù)的渴望。[8]John Hudson和MichaelGodwin(2000)在對(duì)英國(guó)的PAYE和國(guó)家保險(xiǎn)稅的實(shí)證研究中證明了這一說法，他們發(fā)現(xiàn)稅種的征收率對(duì)稅收遵從成本影響最大。[9]全國(guó)工商聯(lián)企業(yè)家執(zhí)委問卷調(diào)查顯示，當(dāng)前中國(guó)85%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)偏重。[10]重稅負(fù)成為影響企業(yè)稅收遵從成本的一個(gè)因素。

五、結(jié)論

以125家企業(yè)的調(diào)查資料為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來考察影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的因素，雖然存在一定的偏頗性，但從中仍可看出稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，稅收服務(wù)體系的完善，稅收制度的復(fù)雜與否、公平與否，稅率的高低，稅法的穩(wěn)定性與明確性以及企業(yè)納稅人員素質(zhì)是企業(yè)認(rèn)為的影響稅收遵從成本的主要因素。因此制定統(tǒng)一的稅收法典，提高稅收立法層次，建立稅式支出制度，規(guī)范稅收優(yōu)惠減免制度，構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的納稅素質(zhì)，完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范稅務(wù)代理機(jī)制成為降低企業(yè)稅收遵從成本的可行之策。

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責(zé)任編輯:學(xué) 詩

責(zé)任校對(duì):世 玲

Analysis on Affecting Factors of Tax Compliance Costs of Enterprises

Xue Jing

(School of Public Economy and Management， Shanghai University of Finance and Economics，Shanghai200433， China)

Abstract: According to literatures key factors of enterprises' tax compliance costs by menans of Factor Analysis， we can find these factors are tax collection efficiency， perfect revenue service system， complexity and equality of tax system， tax rate， stability and definition of tax law， entrprises' revenue quality. So the key of deducing the tax compliance cost is setting up the standard tax law and regulating the tax institutions.

Key words: tax compliance costs; affecting factors; factor analysis