我國商業(yè)銀行跨境稽核:差距\\問題與改進(jìn)的建議

摘要:近年來，隨著我國加入世貿(mào)組織和金融體制改革的不斷深入，我國商業(yè)銀行不斷總結(jié)國外商業(yè)銀行的經(jīng)營管理理論和經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制方面做了大量的研究和實(shí)踐，并取得了一定的成績，部分商業(yè)銀行已基本具備走出國門的條件。但是，關(guān)于商業(yè)銀行跨境稽核的相關(guān)研究很少，我國商業(yè)銀行還沒有真正建立一套針對跨境稽核的完備監(jiān)督體系。本文通過對我國商業(yè)銀行開展跨境稽核的現(xiàn)狀分析，揭示了我國商業(yè)銀行開展跨境稽核存在的問題，并提出了我國商業(yè)銀行開展跨境稽核的相關(guān)對策，力圖為我國商業(yè)銀行在加強(qiáng)跨境稽核提供一些參考和建議。

關(guān)鍵詞:跨國稽核;問提;對策

中圖分類號:F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0051-04

一、我國商業(yè)銀行稽核的發(fā)展歷程

自1983年9月，國務(wù)院決定中國人民銀行專門行使中央銀行職能，明確賦予中央銀行稽核監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的職權(quán)以來，隨著我國金融體制的改革，金融稽核體制和方法都發(fā)生了巨大變化。伴隨金融體制和業(yè)務(wù)電子化的進(jìn)程，商業(yè)銀行稽核工作大致可分為三階段。

第一階段(80年代中期以前)，業(yè)務(wù)處理手工操作。在這一階段，商業(yè)銀行打破了中國人民銀行“一統(tǒng)天下”的壟斷格局，先后恢復(fù)和成立了中國銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行，中國人民銀行既行使中央銀行職能，又兼辦具體的金融業(yè)務(wù)。由于沒有形成系統(tǒng)的業(yè)務(wù)稽核操作制度，稽核手段完全依賴手工操作，滿足于賬平表對、錢賬相符。

第二階段(80年代中后期)，業(yè)務(wù)處理單機(jī)操作。專業(yè)稽核操作制度逐步建立。借助計(jì)算機(jī)在銀行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，一些銀行開發(fā)了事后監(jiān)督系統(tǒng)，采取現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)、模擬記賬、比較驗(yàn)算結(jié)果的做法，開始建立集中式的事后監(jiān)督中心。

第三階段(90年代至今)，業(yè)務(wù)處理聯(lián)網(wǎng)操作。銀行業(yè)務(wù)出現(xiàn)數(shù)據(jù)集中、終端分散、通存通兌等發(fā)展形態(tài)。借助網(wǎng)絡(luò)通訊的迅猛發(fā)展，ATM、CDM、POS、電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、自助終端等各種金融產(chǎn)品得到廣泛應(yīng)用。經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸打破時(shí)間和地點(diǎn)的限制，內(nèi)部控制的主要對象由單一的柜臺業(yè)務(wù)擴(kuò)展到開放式終端。稽核管理制度和操作技術(shù)日臻完善，強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)監(jiān)控、稽核分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，各種電子化稽核系統(tǒng)成為必不可少的稽核工具。[1]

各階段主要特征如表1所示。

二、我國商業(yè)銀行稽核同發(fā)達(dá)國家相比還有很大差距

我國商業(yè)銀行的稽核目前還處于起步階段，同國外發(fā)達(dá)金融市場比較，自身的內(nèi)部控制稽核還存在很大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)內(nèi)部控制稽核的思想基礎(chǔ)和環(huán)境不同

在金融發(fā)達(dá)國家，銀行經(jīng)營管理層的內(nèi)部控制稽核意識較強(qiáng)，其作為非常重要的管理理念貫穿于整個(gè)經(jīng)營管理的工作中。如美國的大小銀行都把內(nèi)部控制部門視為銀行里不同于各業(yè)務(wù)部門的獨(dú)立監(jiān)管部門，總行的各個(gè)業(yè)務(wù)部門都毫無例外地主動接受稽核和評價(jià)，無任何部門敢于例外，即各家銀行內(nèi)部控制稽核的外部環(huán)境是較為寬松的，承認(rèn)、尊重和發(fā)揮銀行內(nèi)部控制稽核的作用已是西方銀行的一種基本常識，內(nèi)部控制稽核評價(jià)報(bào)告受到銀行最高管理層的充分重視和優(yōu)先討論。

我國商業(yè)銀行支持和理解內(nèi)部控制稽核的思想基礎(chǔ)和環(huán)境，與現(xiàn)代商業(yè)銀行的管理要求有不小的差距。

1.對內(nèi)部控制稽核缺乏全面、深刻的理解和認(rèn)識。一是錯(cuò)誤地認(rèn)為建立健全內(nèi)部控制機(jī)制就是建章建制，有規(guī)章制度就有內(nèi)部控制機(jī)制，忽視了內(nèi)部控制稽核對內(nèi)部控制機(jī)制和過程的監(jiān)督作用;二是認(rèn)為內(nèi)部控制稽核只是向經(jīng)營決策者負(fù)責(zé)，尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制機(jī)制是對全行全部資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)。

2.我國社會傳統(tǒng)的人文環(huán)境和“人治”思想為商業(yè)銀行管理造成障礙。我國傳統(tǒng)的“用人不疑，疑人不用”的管理思想，強(qiáng)調(diào)管理者的獨(dú)立、自律，缺乏對決策者的監(jiān)督制衡、責(zé)任制衡及程序制衡。一旦管理者管不住自己或身不由己時(shí)，往往把權(quán)力和利益置于內(nèi)部控制制度甚至法律之上。[2]

(二)實(shí)施內(nèi)部控制稽核的主體不同

從國外成熟商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)看，資產(chǎn)的出資人組建銀行，并作為委托人聘請代理人——銀行經(jīng)理人員進(jìn)行經(jīng)營管理，他們應(yīng)形成以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為基本特征的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系。銀行的所有權(quán)人委托經(jīng)理人員對其投資進(jìn)行管理，這里包括內(nèi)部控制的管理行為。國外商業(yè)銀行多數(shù)把內(nèi)部控制稽核作為股東大會(出資人)的管理行為而直接實(shí)施。

由于我國商業(yè)銀行存在所有權(quán)界限模糊、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在實(shí)際運(yùn)用中存在信息不對稱等因素，造成目前我國商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部控制稽核的基礎(chǔ)。

1.內(nèi)部控制稽核成為經(jīng)營管理者貫徹其真實(shí)目標(biāo)的手段。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制稽核即便能充分發(fā)揮職能，也只能是協(xié)助經(jīng)營管理者在其機(jī)構(gòu)實(shí)體內(nèi)部完成其真實(shí)的經(jīng)營目標(biāo)。從理論上講，這一經(jīng)營目標(biāo)與資產(chǎn)所有者的要求是一致的，但實(shí)際上很多時(shí)候并不一致。

2.我國商業(yè)銀行的管理仍缺乏經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。目前，我國銀行組織管理系統(tǒng)仍是以行政性的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系為主的結(jié)構(gòu)和模式，經(jīng)營管理活動的基本特征仍側(cè)重于行政手段控制，經(jīng)營目標(biāo)也僅僅圍繞于完成上級下達(dá)的任務(wù)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部治理機(jī)制仍帶有濃厚的計(jì)劃色彩和明顯的行政管理烙印，各管理層都以行政命令行使權(quán)力，造成了經(jīng)營管理中內(nèi)部控制稽核的成本增加，效率不高。

3.上級行與下級行之間缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制。在統(tǒng)一法人的體制下，經(jīng)營管理以法人授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)的模式層層分解落實(shí)。除最基層的支行外，總、分行均以委托人和代理人的雙重身份出現(xiàn):作為代理人，可以依據(jù)信息不對稱和不確定性的優(yōu)勢，與委托人在利益上討價(jià)還價(jià)，代理人掌握了實(shí)際上的資產(chǎn)控制權(quán)，謀求既得利益;作為委托人受代理人事實(shí)上的控制，對代理人的控制力不從心。在這種情況下，經(jīng)理層與資產(chǎn)的所有者相比，缺乏增加盈利和提高效率的內(nèi)在動力，致使風(fēng)險(xiǎn)放松或放棄監(jiān)督，對內(nèi)部控制稽核的運(yùn)用可能因本位主義或個(gè)人私利目標(biāo)而異化。

4.內(nèi)部控制稽核人員缺乏動力。經(jīng)營管理人員委托內(nèi)部控制稽核人員行使監(jiān)管職責(zé)，但當(dāng)經(jīng)理人員是銀行資產(chǎn)所有人的代理人時(shí)，對于規(guī)避銀行資產(chǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這種委托已是二次委托，是代理人的委托，就會造成兩種后果:一是對代理人的監(jiān)督進(jìn)一步弱化;二是由于內(nèi)部控制稽核人員代表的是內(nèi)部人利益，而不是資產(chǎn)所有者的利益，其控制行為可能造成新的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部控制稽核獨(dú)立性的表現(xiàn)不同

為了防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國外發(fā)達(dá)商業(yè)銀行一般專門成立獨(dú)立于其他部門、僅僅對銀行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而我國商業(yè)銀行較為普遍地設(shè)立了內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)，各行在進(jìn)行稽核體制改革以后，稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性有所提高，但稽核部門所承擔(dān)的職責(zé)與其獨(dú)立性、權(quán)威性的不足仍形成了較為尖銳的矛盾。

(四)內(nèi)部控制稽核中高科技手段運(yùn)用的不同

隨著金融工具的日益現(xiàn)代化，國外商業(yè)銀行普遍加強(qiáng)了電腦在內(nèi)部控制稽核中的應(yīng)用，以改進(jìn)和完善內(nèi)部控制稽核的手段。我國商業(yè)銀行已充分認(rèn)識到操作手段科技化的重要性，各家銀行都花巨資更新管理設(shè)施，改進(jìn)控制手段，但如何有效控制高科技所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這給內(nèi)部控制稽核提出了新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國的內(nèi)部控制稽核人員還不能很好地適應(yīng)內(nèi)部控制稽核中高科技手段的運(yùn)用，如我們對銀行卡業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、會計(jì)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)、信貸管理分析系統(tǒng)的內(nèi)部控制稽核還處于摸索階段。

(五)內(nèi)部控制稽核信息溝通的渠道和方式不同

國外商業(yè)銀行比較重視稽核部門之間、稽核部門與其他業(yè)務(wù)部門之間、員工之間、員工與管理層之間的溝通，以達(dá)到工作上的和諧和內(nèi)部控制信息的交流。法國興業(yè)銀行在我國的各分行每月在香港召開一次座談會，溝通業(yè)務(wù)信息，交流內(nèi)部控制情況。荷蘭銀行深圳分行每月召開管理者討論會和內(nèi)部控制座談會，聽取內(nèi)部控制稽核部門的關(guān)于本行的內(nèi)部控制評價(jià)，充分交流思想，以達(dá)成發(fā)展共識，每月底還要召開員工大會，向全體員工通報(bào)一個(gè)月以來的內(nèi)部控制狀況，培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制意識。而我國商業(yè)銀行卻沒有很好地做到這些，表現(xiàn)在兩點(diǎn):一是稽核部門與其他部門的交流少，相互之間的信息不能及時(shí)溝通，對所掌握的情況互相封鎖，信息溝通渠道不暢;二是對內(nèi)部控制稽核的必要性認(rèn)識不夠，內(nèi)部控制稽核工作與其他業(yè)務(wù)工作需要加強(qiáng)溝通來達(dá)成一致。

三、我國商業(yè)銀行開展跨境稽核存在的主要問題

(一)稽核法律法規(guī)建設(shè)滯后，不適應(yīng)跨國稽核的要求

中國人民銀行已發(fā)布的銀行業(yè)管理規(guī)章和規(guī)范性文件1000多件，盡管監(jiān)管法規(guī)較多，但法規(guī)建設(shè)仍較滯后，存在法律空白、短缺、模糊、不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。目前我國還沒有系統(tǒng)建立一套完整的針對跨國稽核的相關(guān)法律制度，這也導(dǎo)致稽核工作流程不規(guī)范。沒有完善規(guī)范的稽核工作流程常常使稽核人員在稽核工作中無所適從，無從下手，嚴(yán)重影響稽核工作效率與工作質(zhì)量。目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核工作各自為政，操作上沒有統(tǒng)一的規(guī)范，如離任任期稽核、財(cái)會稽核、信貸稽核、資金稽核、國際業(yè)務(wù)稽核等的目的、要求、依據(jù)、方法和報(bào)告格式等都沒有統(tǒng)一規(guī)范。

我國《商業(yè)銀行法》并沒有規(guī)定商業(yè)銀行內(nèi)部要建立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，2002年9月中國人民銀行頒布實(shí)施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也只是要求商業(yè)銀行要設(shè)立履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的專門部門和內(nèi)部審計(jì)部門，其并沒有規(guī)定要設(shè)立專門的內(nèi)部稽核部門。2002年6月中國人民銀行頒布實(shí)施的《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》第51條第2款規(guī)定了我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)踐中商業(yè)銀行內(nèi)部稽核部門的設(shè)立并不均衡，已設(shè)立的部門也存在著內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的弊病。因?yàn)槲覈壳暗纳虡I(yè)銀行大多實(shí)行一級法人下的分支行長負(fù)責(zé)制，行長既是資產(chǎn)所有者代表，又是銀行經(jīng)營決策者，同時(shí)還是銀行內(nèi)部稽核工作的負(fù)責(zé)人。各級內(nèi)部稽核部門作為同級行的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)，在本行行長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，形成既對上級稽核部門負(fù)責(zé)，又對本行行長負(fù)責(zé)的局面。由于監(jiān)督主體與負(fù)責(zé)主體重合，內(nèi)部稽核部門對于同級行的問題不敢向上級部門匯報(bào)，或者也是輕描淡寫，內(nèi)部稽核部門的不獨(dú)立影響了稽核工作的權(quán)威性和監(jiān)控性。

(二)稽核方式單一落后，影響跨國稽核效果

隨著我國銀行業(yè)務(wù)和電算化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)處理速度成倍提高，而內(nèi)部稽核手段相對于業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程則相對滯后，使落后的稽核手段與現(xiàn)代化工具在金融管理中的應(yīng)用形成了尖銳的矛盾。一是原始的手工稽核逐頁翻閱賬簿和原始憑證的做法已不能完全適應(yīng)稽核需要，影響稽核目的的實(shí)現(xiàn);二是稽核部門建立的計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門操作系統(tǒng)長期沒有接口，使總行由現(xiàn)場稽核向非現(xiàn)場稽核轉(zhuǎn)變、由事后稽核向業(yè)務(wù)流程稽核轉(zhuǎn)變的思想無法在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，不僅加大了稽核成本，而且不能實(shí)現(xiàn)通過對業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)督及時(shí)預(yù)警存在的風(fēng)險(xiǎn);三是在現(xiàn)行稽核體制下稽核部門長期采用自查方法，不能完全真實(shí)地反映檢查結(jié)果，處罰難以真正起到懲處作用，這使得稽核檢查結(jié)果沒有威懾力，制約了稽核監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。這些現(xiàn)狀都嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行內(nèi)部稽核監(jiān)督的有效性，制約了其職能作用的發(fā)揮，有悖于中國人民銀行“內(nèi)控優(yōu)先”的要求，也是當(dāng)前困擾商業(yè)銀行跨國稽核的重要障礙。

(三)稽核隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，制約跨國稽核工作開展

有效性的銀行監(jiān)管，最關(guān)鍵的步驟是發(fā)現(xiàn)和評價(jià)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)，這對稽核人員的知識結(jié)構(gòu)提出了較高的要求，但目前我國稽核人員的配備還不能滿足這些要求。一是沒有建立結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化稽核隊(duì)伍。跨國的風(fēng)險(xiǎn)性稽核監(jiān)管要求監(jiān)管人員不僅要熟悉所在國的相關(guān)金融法律制度，還要熟悉被監(jiān)管對象的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理模型、內(nèi)控機(jī)制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，從而能對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的合理性、可靠性和有效性及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評判和檢查。無論采取何種稽核方式，都需要有一支精通監(jiān)管知識和業(yè)務(wù)的監(jiān)管隊(duì)伍作智力保障支持。目前，我國金融監(jiān)管隊(duì)伍的金融業(yè)務(wù)水平，特別是對金融衍生工具、會計(jì)業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)分析方面，與跨國稽核的要求還存在很大距離。二是沒有建立跨國稽核人員專門培訓(xùn)機(jī)制。銀行業(yè)稽核監(jiān)管人員不僅要有較全面的基礎(chǔ)知識，還要掌握系統(tǒng)的檢查方法和技巧，同時(shí)金融市場和技術(shù)的發(fā)展也帶來了大量新知識、新的管理技術(shù)和新產(chǎn)品，對此稽核人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)所在國銀行業(yè)的發(fā)展和實(shí)施有效監(jiān)管。三是跨國稽核時(shí)存在的語言障礙也會影響稽核的真實(shí)性和有效性。我國尚沒有針對跨國稽核的不同層次、不同專業(yè)的監(jiān)管人員制定全員的系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計(jì)劃，也沒有建立分等級的監(jiān)管人員資格考核標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)部分監(jiān)管人員的知識難以跟上稽核監(jiān)管發(fā)展的需要，這對我國商業(yè)銀行實(shí)施有效的跨國稽核形成巨大障礙。

四、提高我國商業(yè)銀行跨國稽核水平的相關(guān)對策建議

(一)健全相關(guān)的法律法規(guī)，適應(yīng)跨國稽核的要求

1.規(guī)定稽核權(quán)由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一行使。如美國花旗銀行，只建立總部一級制內(nèi)部稽核組織，分行一律不設(shè)稽核部門，直接實(shí)施全轄稽核監(jiān)督，根據(jù)分行稽核業(yè)務(wù)的大小分地區(qū)派出若干稽核主任，負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)各行的業(yè)務(wù)稽核，與駐地行沒有任何聯(lián)系。

2.規(guī)定內(nèi)部稽核部門和人員要獨(dú)立。銀行行政和日常管理層無權(quán)干預(yù)內(nèi)部稽核體系的運(yùn)作，并采取切實(shí)的制度、人力、物力和財(cái)力保障。以美國花旗銀行為例，銀行副總裁兼任首席審計(jì)師，直接向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;稽核人員選任獨(dú)立，稽核人員由總行稽核部門直接從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先篩選;財(cái)務(wù)獨(dú)立，稽核部門有獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算，不受業(yè)務(wù)部門干預(yù);稽核人員的待遇從優(yōu)，工資報(bào)酬由總行決定，不低于實(shí)權(quán)業(yè)務(wù)部門，有效的保證了稽核部門和稽核人員的獨(dú)立性;一定時(shí)間之后稽核人員應(yīng)交流使用，以確保稽核人員監(jiān)督的客觀性。

3.規(guī)定內(nèi)部稽核部門的稽核工作應(yīng)該持續(xù)性、經(jīng)常化監(jiān)管轉(zhuǎn)變。目前許多商業(yè)銀行都存在著“屢查屢犯，屢犯屢查”的稽核詬病，此與稽核檢查人員“一次性”檢查方式有關(guān)，檢查人員檢查后不注重后續(xù)監(jiān)督，被查單位心存僥幸，不認(rèn)真整改，致使問題“常抓不懈，卻常抓不嚴(yán)”。我們采取“回訪制”，即由內(nèi)部稽核部門在內(nèi)部稽核結(jié)束之日起若干日內(nèi)對被檢查單位再次進(jìn)行突擊式的現(xiàn)場或非現(xiàn)場檢查，以確認(rèn)管理層和業(yè)務(wù)部門是否已采取了必要的整改措施。如果管理層和業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)采取措施，內(nèi)部稽核人員應(yīng)及時(shí)將情況報(bào)稽核委員會，由稽核委員會責(zé)令管理層和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行補(bǔ)救或整改。

4.制定科學(xué)規(guī)范的稽核工作程序，提高稽核工作效率。制定科學(xué)規(guī)范的稽核工作程序包括:一是現(xiàn)場稽核工作程序、非現(xiàn)場稽核工作程序、離任或業(yè)績稽核工作程序、信貸稽核程序、資產(chǎn)管理稽核程序、財(cái)會管理稽核程序等的制訂;二是稽核工作質(zhì)量管理程序的制訂，如規(guī)范稽核立項(xiàng)、表格、取證、報(bào)告、檔案管理等。

(二)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的稽核經(jīng)驗(yàn)，改變傳統(tǒng)稽核方式的弊端

非現(xiàn)場稽核是當(dāng)今世界公認(rèn)的行之有效的內(nèi)審監(jiān)督的好方式，它可以完成對全行資金運(yùn)行狀況進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控，尤其是對在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析預(yù)測、控制、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)方面起有效作用，可以有效地克服現(xiàn)場稽核檢查間隔時(shí)間長、稽核監(jiān)督范圍小、反映不及時(shí)、不靈敏等缺點(diǎn)，并可為現(xiàn)場稽核指示方向。因此非現(xiàn)場稽核和現(xiàn)場稽核相結(jié)合的稽核方法是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化、經(jīng)常化的必由之路。

我國目前主要采用現(xiàn)場稽核傳統(tǒng)方式。現(xiàn)場稽核的程序主要包括稽核準(zhǔn)備、稽核實(shí)施、稽核報(bào)告、稽核處理和稽核檔案整理五個(gè)階段。

進(jìn)行現(xiàn)場稽核需要派出行(稽核組)做充分的準(zhǔn)備工作，然后進(jìn)入被稽核單位審查。審查的對象不僅包括帳表、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體制、主要業(yè)務(wù)操作規(guī)程、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部和外部審計(jì)情況等，還需要與被稽核單位的工作人員進(jìn)行交流和反饋，稽核組需要多次與被稽核單位進(jìn)行會談，爭取被稽核單位的支持和配合，稽核審查工作主要在被稽核單位完成，這一點(diǎn)與非現(xiàn)場稽核不同。

非現(xiàn)場稽核監(jiān)督是指金融機(jī)構(gòu)按照中國人民銀行的要求，定期報(bào)送有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的資料，中國人民銀行按規(guī)定程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)報(bào)送的資料進(jìn)行審核、整理、分析，寫出稽核報(bào)告，對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象或經(jīng)營不善問題，經(jīng)質(zhì)詢、核實(shí)后作出稽核結(jié)論和處理決定的一種稽核監(jiān)督方式。非現(xiàn)場稽核運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法分析金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為決策者提供決策信息。科技進(jìn)步和銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，促使銀行稽核由傳統(tǒng)的以現(xiàn)場稽核為主模式向現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核并重，并逐步向以非現(xiàn)場稽核為主的模式過渡。

現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核是金融稽核的兩個(gè)不可分割的組成部分，兩者相互補(bǔ)充。現(xiàn)場稽核是直接檢查、分析、鑒別會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表、現(xiàn)金、物資財(cái)產(chǎn)和文字材料，直接對有關(guān)人和事進(jìn)行查訪，掌握第一手真實(shí)資料，是查處問題的有效監(jiān)管方式;非現(xiàn)場稽核是對被稽核單位按要求報(bào)送的有關(guān)經(jīng)營活動狀況的資料，按照一定程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整理、分析和計(jì)算，判斷銀行機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，對面臨較大風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)出預(yù)警信號，幫助其及時(shí)糾正違規(guī)行為，控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失。二者目的不同，但具有互補(bǔ)性，相輔相成，其起到的作用是相同的，即為了金融業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展，在各金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程中減少損失，避免風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加大稽核人員的培養(yǎng)力度，建立結(jié)構(gòu)合理的跨國稽核隊(duì)伍

商業(yè)銀行內(nèi)部控制稽核工作的改進(jìn)依賴于完善的工作制度和高素質(zhì)的稽核人員，高素質(zhì)體現(xiàn)在稽核人員豐富的銀行業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和掌握新知識、新技能的能力。

1.應(yīng)實(shí)行稽核人員輪崗制。實(shí)行輪崗制，促進(jìn)稽核隊(duì)伍的流動，實(shí)現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。對調(diào)整進(jìn)入該崗位的人員要像專業(yè)部門選拔客戶經(jīng)理一樣進(jìn)行公開選拔，要讓那些責(zé)任心強(qiáng)、掌握現(xiàn)代專業(yè)能力的稱職人員執(zhí)行控制活動。

2.應(yīng)加大對稽核人員的培訓(xùn)投資。一是在當(dāng)前綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行后，稽核人員僅靠專項(xiàng)的稽核去了解涉及的業(yè)務(wù)程序，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序缺乏系統(tǒng)的了解，應(yīng)給一定時(shí)間對稽核人員進(jìn)行現(xiàn)崗培訓(xùn)或與業(yè)務(wù)部門同步培訓(xùn)，使稽核人員自始至終跟蹤某項(xiàng)業(yè)務(wù)程序以達(dá)到同步理解和熟練掌握操作程序的目的;二是要讓稽核人員了解稽核所在國的相關(guān)金融法律制度，對于跨國稽核，在業(yè)務(wù)知識儲備上，跨境稽核的被稽核對象是在多種法律框架下開展業(yè)務(wù)，因此境外稽核首先要對注冊地的法律體系尤其是金融監(jiān)管體系有充分的了解;三是跨國稽核過程中，稽核人員要能夠熟練掌握所在國或地區(qū)通用語言，才能獨(dú)立開展跨國稽核工作。[3]

參考文獻(xiàn):

[1]陳小憲.中國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識和實(shí)踐[J].中國金融，2004(3).

[2]蔣建華.商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核[M].北京:北京大學(xué)出版社，2002.

[3]范曙光.對加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核工作的思考[J].當(dāng)代審計(jì)，2003(1).