試析管理會計在我國企業的戰略缺位

摘 要:文章闡述了管理會計的學科定義、工作基礎、主要職責、目標任務、運營機制和戰略作用，介紹了管理會計在我國企業中的應用狀況，分析了管理會計在我國企業戰略缺位的諸多深層原因，提出了深化企業機制改革、促進管理會計應用的提議。

關鍵詞:企業改革 管理會計 戰略決策

中圖分類號:F234.3 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-146-02

會計是各種企業中一個歷史十分悠久、地位十分重要的角色，會計工作一方面要滿足各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，另一方面要滿足企業內部加強經營管理的需要，是企業經營管理活動中的一個重要環節。隨著社會經濟的發展和企業市場競爭的加劇，企業的經營對會計工作提出了更高的要求，于是會計工作在企業內部經營管理中的作用被放大，并在20世紀初伴隨著泰勒的科學管理學說的產生而出現了“管理會計”的新概念，管理會計便作為會計的一個重要分支逐步進入世界上一些先進企業，以滿足現代經濟發展的客觀需求，并正在有效地推動著企業的科學決策和經營。

縱觀各種關于“管理會計”的論述，雖然各有小異，但基本概念與核心思想是一致的。從學術定義上講，“管理會計是適應企業內部管理的需要，科學地運用相關技術方法，進行數據搜集、整理、計算和分析，據以對經濟活動進行衡量、評價和預測，從而為企業改善經營管理、提高經濟效益提供信息服務的一門新興學科。”從這一定義出發，可以看出，管理會計仍然是以財務會計和統計為基礎，以優質的財務會計工作和統計工作為前提，整理制作變動成本法下的收益表、全面預算報表、責任會計報表、產品成本明細表、制造費用明細表、期間費用報表等內部財務數據庫和搜集同類企業和相關企業的經營信息，并對復雜財務數據和經營信息進行加工、分析和利用，是企業會計的較高層次;其主要職責是向企業內部各級管理人員提供短期、長期經營、管理和決策所需要的信息，并依據對企業內、外部環境和主、客觀條件進行分析與評估，對企業的項目立項和中長期性投資進行可行性論證、判斷與規劃，參與企業經營決策，規避經營風險，促進資源的有效利用，并在企業的經營過程中，及時發揮反映、指導、協調和監督等控制功能，對企業經營活動的結果進行全面系統的考核和評價，具有一定的戰略意義;其目標與財務會計一樣，都是為了實現企業價值的最大化;其實現目標的機制是通過對企業和行業相關財務數據、經營信息的搜集、加工，對企業經營實現企業會計上的嚴格控制，采取最優的管理辦法，充分考慮成本性態和投入與產出的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。

隨著管理會計在企業經營中的應用，無論理論界和企業實踐領域，都越來越發現管理會計在企業經營發展中的戰略意義，它可以通過專業的方法，分析企業本身、競爭對手和整個行業的動態資料，幫助企業決策層制定企業的發展戰略，客觀評價企業經營戰略，有助于企業戰略目標的調整和實現。于是，管理會計在發展中又產生了一個更高層面的分支，即戰略管理會計，它立足于企業發展的外部環境和內部情況，充分汲取戰略管理的基本思想，從更高的角度來進行企業管理會計方面的規劃和控制，以及企業財務方面的管理，協助企業決策層研究解決企業具有全局性、長期性和根本性的問題，向企業管理層提供經營管理所需要的信息，為改善和提高企業的經營管理水平提供決策依據，因而以戰略管理會計為重要組成部分的管理會計已成為現代企業實現科學經營和戰略經營的一個重要的保證。

管理會計從西方引入我國是上個世紀80年代開始的，已經有30多年的歷史了，然而，其在我國企業中的應用卻十分薄弱，目前僅在少數沿海地區的企業和中東部地區的外資企業、大型企業程度不同地得到應用，可以說管理會計在我國絕大多數企業是缺位的，使我國多數企業經營水平嚴重落后于西方發達國家，難以形成科學的經營戰略，實現企業價值的最大化。

管理會計在我國之所以推行遲緩、應用落后，是多種原因綜合形成的。

第一，管理會計是會計學中產生的一個分支學科，管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。我國會計學界以往尚停留在對西方管理會計理論的引進階段，本土化的理論研究工作相當薄弱，缺乏適合我國國情、適合我國企業發展實際的管理科學理論，學科理論難以對企業的經營產生針對性較強的積極、有效的指導。

第二，由于許多歷史的原因，我國的社會主義市場經濟建設仍然不夠完善，例如，一些地區、一些行業仍然存在著政企不分、市場不健全;經濟法律體系不夠完善，使得市場經濟環境中仍然存在著一些不夠平等、公平的問題;有法不依、不規范、不合法的現象屢見不鮮;金融體制、價格體制還不完善，市場經濟的規律性不時受到干擾。這些情況都與管理會計要求的應用環境有較大差距，妨礙了管理會計的推行。

第三，由于我國企業改革的時間不長，體制機制的改革尚不徹底，計劃經濟的影子還沒有完全淡去，一些企業，尤其是大中型國有企業的內部管理和市場機制仍然帶有比較濃厚的計劃經濟色彩和行政色彩，難以和管理會計所需要的經營環境相對接，甚至會排斥管理會計的產生，或抑制管理會計作用的發揮。

第四，由于管理會計的應用不具有法律強制性，企業是否應用管理會計，在很大程度上取決于企業領導和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。當前我國的企業改制工作取得了很大的成績，但一些國營大中型企業的用人機制仍然停留在由政府主管部門任命的傳統中，一些不善于企業經營、不懂行業經濟的人士被以“工作需要”等名目任命、委派到企業的高層，擔當企業的戰略管理和經營決策，他們對應用管理會計重要性缺乏認識，在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，因此，“政績決策”、“長官決策”、“激情決策”、“經驗決策”和“感覺決策”仍然充斥在現代企業的經營管理活動中，管理會計制度難以在企業建立。

第五，由于企業界和企業管理層對管理會計缺乏足夠的重視，企業管理會計的教育和培訓工作長期被忽視，導致許多企業的會計人員缺乏管理會計的基本概念，對管理會計的理論知識和基本方法知之甚少，現有會計隊伍的基本素質與管理會計的應用有著相當的距離，嚴重地制約了管理會計的普遍應用。

第六，我國的相當一部分企業法制觀念淡薄，不規范的會計行為幾乎存在于我們的大部分企業，這就使得財務會計提供的企業信息不準確，甚至是虛假的。管理會計的主要信息來源于財務會計，在財務會計信息不準確的前提下，管理會計為企業決策者提供的相關信息也就失去了客觀性和真實性，從而影響決策的科學性。企業合法經營和規范經營的氛圍遲遲難以形成，使管理會計在企業中的運用失去了基礎性的保證。

第七，管理會計作為一種專門為現代企業進行決策服務的管理信息系統，是建立在較高的企業內部管理水平基礎上的。大多數上市公司和外商投資企業的內部機制比較健全，公司治理結構比較完善，經營管理水平較高，因此這些企業較早地應用了管理會計制度，并因此改善了經營管理，提高了經濟效益。但我國多數企業尚未達到這種較高的管理層次，從而影響了管理會計的普遍應用。

這些錯綜復雜的主客觀原因，使得管理會計在我國絕大多數企業經營中得不到應用，造成了我國企業發展中的戰略缺位。這種狀況嚴重地影響了我國企業的發展，企業遲遲走不出“計劃決策”、“長官決策”和“經驗決策”等非科學決策的“蘆葦蕩”，難以真正實現科學決策，難以切實進入戰略決策，因此也就難以獲得科學發展和快速發展，企業活力不足，競爭乏力。尤其是在當今世界經濟一體化的國際形勢下，缺乏科學戰略決策的企業，在發展中難免陷入盲目，難免走彎路，難以形成有效的市場競爭力，走不出落后、被動的窠臼。因此，加快我國企業改革進程，應用管理會計，強化戰略決策和經營控制，是促進我國企業發展、實現我國經濟騰飛的戰略選擇和迫切需要。

(作者單位:吉林大學管理學院 吉林長春 130000)

(責編:廉靖)