試論改革財會制度是促進市場經濟發展的需求

摘 要:財務會計是經濟管理的重要組成部分，也是科技進步的重要表現。改革企業財會制度，是市場經濟的客觀要求，也是使我國經濟與世界經濟順利接軌的必然要求。文章對此進行了探討。

關鍵詞:改革 企業財會制度 適應 發展需求

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-172-02

財務會計是經濟管理的重要組成部分，也是科技進步的重要表現。隨著改革的不斷深入發展，經濟體制的轉變，在計劃經濟體制下的財務制度，已經不能適應當前市場經濟體制下的要求，為促進市場經濟穩定的發展，必須要對此進行改革。財政部制定頒布的《企業財務通則》和《企業會計準則》，是我國企業財務制度的重大改革，其主要目的是為了適應社會主義市場經濟的發展。

一、改革企業財會制度是市場經濟的客觀要求

隨著市場經濟的發展，原有的財務制度已日益顯現出局限性和不適應性，具體表現為:

1.市場經濟要求企業公平競爭，而我國現行的財會制度不統一、不規范，不同類型的企業存在很大差別。國營企業、集體企業、鄉鎮企業、三資企業、股分制企業實行不同的財務管理辦法，在折舊的提取、稅收等多方面都有不同的政策規定。這就明顯違背了市場經濟平等競爭的原則，不利于企業間公平競爭，使企業不能正常進入市場經濟的軌道。

2.市場要求企業真正成為自主經營、自負盈虧的法人。原有的財會制度的模式是上世紀50年代借鑒前蘇聯做法，是與高度集中的經濟體制相適應的，帶有濃厚的計劃經濟的色彩。國家對制度的具體內容規定得過死過細，例如在資金管理上，把資金分為三種，即固定資金、流動資金、專項資金，且嚴格規定?？顚Ｓ茫坏门沧魉?，專戶存儲的原則，不得相互流動使用。資金是企業的命脈，企業對資金沒有靈活使用的權力，自主經營就無從談起。企業轉換機制，政府轉變職能，從客觀上要求改革現行的財會制度，賦予企業充分的自主權。

3.市場經濟要求保護投資者的權益，而原有的財會制度，對于資本保全原則體現不夠。資本保全原則通俗講就是保本原則，按現行制度規定企業計提折舊要沖減國家資金。假設固定資產原值100萬元，每年計提折舊費10萬元，當年的固定基金就成了90萬元。國家投資的本錢不但沒有保全，卻減少了。還有固定資產盤虧、報廢、毀損，這完全是由于企業自身的管理問題。按現行規定，也是減少國家資金，由投資者承擔企業經營管理上的責任。這樣的財務處理沒有體現出資金保全原則，使投資者的利益被侵犯。這就要求改革原有制度，使投資者權益從制度上得到保障。

4.市場經濟要求打開國門，走向世界。會計是國際通用的商業語言。我國原有財會制度與國際慣例差距太大，在成本核算、折舊方法、財務報表等許多方面存在很大差異。如我國是采用完全成本法來核算產品的成本，而國際上普遍實行的是制造成本法。同樣的產品成本在國際上沒有可比性。在折舊的提取法上我國一直實行使用年限法來計提折舊費，根據固定資產的有形損耗，采用快速折舊法，加速設備的更新換代。在報表體系上，我國的財務報表，很不容易被國外的投資者所理解，給他們的可行性研究帶來很大困難。同時，我國的企業不了解國際慣例，影響企業走出國門，走向世界，進入國際經濟軌道，參與國際市場的競爭。因此，我們要借鑒國際慣例，對我國原有的財務會計制度進行根本性的改革。

二、改革財務會計制度的指導思想

發展市場經濟，同世界經濟接軌是這次改革的出發點。一方面要很好地研究和理順我國財務和會計的關系，向國際慣例靠攏;另一方面要注意結合中國國情，不求一蹴而就。

1.改革財會制度要適應深化改革的要求。經濟體制改革的目標要建立社會主義市場經濟體制和經濟運行機制，在新的經濟體制下，國家將主要運用間接調控手段，對國民經濟進行調控。財務會計制度必須要滿足國家的宏觀調控和對財會信息的需求，以便于國家綜合經濟管理部門對財會信息進行分析和匯總利用，據此對國民經濟運行情況作出準確的判斷和決策，為政府轉變職能提供保障。

2.改革財會制度要適應轉換企業經營機制的客觀要求。隨著企業改革的深化，企業日益成為獨立的商品生產者，客觀上要求企業能夠自主經營，自主理財，獨立核算、靈活自主地進行財務理財。會計核算一改過去事無巨細、一統到底的財務會計制度，同時消除了原有會計制度中各行各業之間的差異，遵循統一核算的標準，建立公平競爭的環境，為企業轉換經營機制創造了有利的條件。

3.改革財會制度，既要體現中國特色，又要借鑒國際慣例。我國是以社會主義公有制為主體，多種經濟成分并存的經濟結構，實行的是社會主義市場經濟體制。在制定我國的財會制度時，不能離開中國特色的社會經濟環境和經濟機制，片面強調財會工作的共性，而是既要適應我國經濟管理體制的要求，又要與國際慣例相協調。

三、改革后的財務制度的主要內容比以前的財務制度更能適應市場發展需求

財務會計制度的改革不是簡單的增增減減，而是模式性的轉換，首次頒布了《企業財務通則》、《企業會計準則》，從1993年7月1日起，各種類型的企業均實施新的制度。《企業財會通則》、《企業會計準則》在內容上充分體現了社會主義的市場經濟的客觀要求，與過去的財務會計制度比較起來有六個大的突破:

1.對所有企業的財務會計制度進行了統一規范。過去的財會制度是按不同所有制形式和不同組織經營方式分別制訂，各部門、各行業之間存在很大的差異。《企業財務通則》、《企業會計準則》規定了統一的規范，著重于三個方面的統一，即統一全民、集體、私營和外商等不同所有制企業的財務會計制度;統一有限責任公司、股份有限公司、承包、租賃等不同組織經營方式企業財務會計制度;統一按國際慣例來進行財務會計核算和管理。這將有助于企業間的公平競爭，促進市場經濟的發展，實現財務會計管理的科學化和規范化。

2.改革了資金管理辦法。企業資金管理制度的改革是這次改革的重大內容，具體規定中有許多條款，主要歸納為兩個方面的內容。從資金來源方面來看，主要是明確了產權關系，核心是建立了資金基金制度，目的是保障所有者權益;從資金使用方面看，主要擴大了企業理財的自主權，核心是取消?？顚Ｓ?、專戶存儲制度，保障企業對資金擁有充分的高度支配權。我國過去實行的資金管理辦法是在學習前蘇聯的基礎上建立起來，公有制經濟占據主導地位，整個財會制度體系主要是適應公有制企業制定的，國有企業資金來源是單一的，毋須在制度中明確產權關系。隨著市場經濟的發展，多種經濟形式并存，資金來源多元化，不同所有制之間互相投資和參與股份已十分普遍，迫切要求財會制度使產權關系明確化。圍繞這個中心，建立了企業資本金制度，資本金即企業在工商管理部門登記的注冊資金，通俗地講就是辦企業的本錢。資本金制度就是對資本金的籌金、管理和核算及其所有者的責、權、利所作的資本金的法律規定。具體內容包括:設立企業必須有法定的資本金，國家規定了最低數量限額，如股份制企業為1000萬元，外商投資企業3000萬元，生產經營性公司50萬元等。資本金按投資主體分為國家資本金、法人資本金，個人資本金、外商資本金，投資者按投入資本金的比例分享收益和承擔風險。將過去資金占用=資金來源的平衡關系改為資產=負債+所有者權益，清楚表明企業的資產要么屬于債權人，要么屬于所有者。所有者即按投資主體分為國家、法人、個人和外商等，企業的產權關系非常明確，從制度上保障了所有者權益不受侵犯。

3.改革固定資產折舊制度，促進企業技術進步。我國固定資產的折舊方法，一直采取使用年限法，根據固定資產的有形損耗，按照用平均年限法計提折舊。而國際上，在提取折舊時著重考慮的是固定資產的無形損耗，采用快速折舊的方法加速固定資產的更新換代?？紤]到我國的財力，不能在所有企業加速折舊法，而應采取兩步的辦法，首先允許在機械、電子、船舶、汽車、化工、醫藥、飛機七大行業實行余額遞減法、年數總和法這兩種快速折舊法;其他行業仍采用使用年限法，但在折舊年限上規定彈性區間，原來是10年，現在是5~10年，平均縮短了20%~30%。折舊辦法的改革，加快了企業投資的回收，促進企業技術進步，增強了參與國際競爭的實力。

4.改革成本管理制度。成本是企業在生產經營過程中的耗費，成本計算是否準確、客觀，對于生產經營過程影響很大，成本如果多計，就會少計利潤，可分配的利潤就會減少;反之，成本如果少計，利潤就增多，可分配的利潤就會虛增，就會出現吃老本的問題。成本管理制度的重點是為了解決成本補償標準的問題，也就是哪些可以作為成本，哪些不能計入成本，這也叫產品成本開支范圍。這次成本管理制度的改革，著重于兩個方面:一是改革了產品成本核算的方法，由完全成本法變為制造成本法。企業在生產經營過程中發生的費用，劃分為直接材料、直接人工費用、制造費用(即車間經費)、管理費用、財務費用和銷售費用。完全成本法就是將以上費用全部計入產品成本，形成產品的完全成本;而制造成本法只將前三項分配計入產品成本，形成了產品的制造成本，管理費用、財務費用和銷售費用就不再計入產品成本，一次以當期銷售收入中扣減，不用再攤入產品的成本中去。成本核算方法改成制造成本法，這既符合了國際慣例，又大大簡化了成本核算工作手續。二是調整產品成本開支范圍。成本開支范圍規定了企業能夠在產品成本中開支的項目，過去財會制度中的規定，很不規范，又不具體明確，不能真實地反映企業實際耗費水平，也使國家與企業的分配關系混亂，這次改革對于成本開支范圍作了比較大的調整，如:(1)勞動保險費從營業外開支改為管理費用;(2)將研究開發費全部計入產品的成本費用，有助于鼓勵新技術、新產品、新工藝的開發和應用;(3)建立壞賬準備金，以備應對應收款項收不回來的損失，提高企業風險意識，以便于適應市場經濟的要求;(4)改變提取大修理基金的辦法，將發生的大修理費用直接分配計入產品成本;(5)允許企業按一定限度開支業務招待費，用于企業經營活動中的正常開支，使業務招待費用明正言順。

5.規范了利潤分配順序，理順了國家與企業分配關系。企業實現利潤按照規定依法繳納所得稅，剩余部分，即稅后利潤過去制度是按比例形成五種基金:生產發展基金、新產品試制基金、職工福利基金、職工獎勵基金、后備基金。而新制度規定，不再形成這五種基金，將稅后利潤按下列順序分配:(1)被沒收財物損失，違反稅法規定支付滯納金和罰款;(2)彌補企業以前年度虧損;(3)提取法定公積金;(4)提取公益金;(5)向投資者分配利潤。同時，新的財務會計制度還規定，企業以前年度虧損未彌補完，不得提取公積金、公益金，在提取公益金、公積金之前，企業不得向投資者分配利潤。這一系列的規定規范了利潤分配關系。

6.采用國際通用報表體系，使財務會計信息成為國際通用的商業語言。對外反映企業經營狀況主要借助于會計報表，表述企業在特定日的財務狀況的資產負債表和表述企業在這一會計期間的經營成果的收益表，連續地反映每個會計期間的企業財務狀況的靜態報表和企業經營成果的動態報表——收益表。按國際慣例，將企業報表改為資產負債表、損益表和財務狀況變動表三大表，以此來反映企業經營成果和資金增減變動情況，充分揭示了企業所有者權益和負債情況。

四、新制度的會計基本原則更能適應市場經濟的運行機制

新會計制度的實施，會計的基本原則也必須按照國際慣例，與國際會計的原則接軌。(1)歷史成本原則。歷史成本是取得成本較之其他計價基礎最易確定也最確鑿，所提供的數據是客觀的和可查證的。(2)收入實現原則。能明確企業的收入已經實現。(3)配比原則。在確定每個會計期間的經營成果時，應盡可能把與特定收入相關的全部費用從那些收入中減去。(4)一致性原則。在每個會計期間應用符合于公認會計準則的會計方法，必須前后一致。這樣，每個期間的會計信息才有可比性。(5)充分揭示原則。財務報告必須揭露足夠信息，使“相當慎重的投資者”在決策時不致于誤解。這些原則更能明確會計的責任，充分適應市場經濟的運行機制。

《企業財務通則》、《企業會計準則》的頒布實施，不僅使企業財務會計工作規范化，靠近了國際慣例，而且有利于企業經營機制的轉換和把企業推向市場，增強市場觀念，促進市場發育和市場經濟的發展。

(作者單位:即墨市第二十八中學 山東即墨 266200)(責編:若佳)