關于會計信息失真若干問題的思考

摘 要:真實性是會計信息的核心，作為一種公共信息，會計信息是廣大債權人、投資者等進行經濟決策的依據。其真實性可靠與否，直接影響廣大信息使用者的利益。影響國家宏觀調控和市場經濟的有序運行。值得注意的是在我國目前會計信息失真的現象越來越普遍。重視對會計信息失真的含義、特點、原因及對策進行探討，對于加強會計隊伍的健康發展，推動經濟的良好運行，具有重要作用。

關鍵詞:會計信息 失真 監督 會計人員素質

中圖分類號:F234 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-184-02

一、會計信息失真的含義

會計信息失真就是指假信息而言，也可以說是主觀的愿望與客觀的需要不一致，從而使它的使用者失去了真實客觀性。具體講，會計信息失真可分為故意失真和非故意失真兩類。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。近年來，這類事件層出不窮，國外有安然、世通施樂;國內有銀廣廈、紅光等等。它不僅嚴重的背離了會計的職業道德，妨礙企業的健康發展，甚至會影響國家對宏觀經濟的科學決策。

二、會計信息失真的特點

分析當前會計信息失真的特點大致可歸類概括為五種情況:一是虛增利潤、掩蓋虧損。有30%的企業存在虛增利潤或掩蓋虧損的現象，其中在國有企業浮夸現象更為突出。二是設置賬外賬、私設“小金庫”。有17%的國有企業存在此類問題。三是侵占流轉稅款。國有企業違紀單位逃避剛性較強的流轉稅情況十分嚴重，加強流轉稅征管刻不容緩。四是隱瞞利潤、逃避企業所得稅。占17%的國有企業存在此類問題重。五是基礎管理薄弱、財務管理混亂。1%的國有企業存在虛增利潤或掩蓋虧損的現象。從這種情況看，國有企業存在的問題更為嚴重。因此加強對國有企業的有效管理，堵塞漏洞，已成為不容忽視的重要問題。

三、會計信息失真的原因

1.從內在因素分析，有四方面的原因。一是會計憑證管理不科學。會計信息的真實性很大程度上取決于會計憑證的真實性，而這一真實性的前提又離不開科學有效的管理。當前，我國尚無一種有效的發票管理辦法，從而導致發票管理秩序混亂，這就使虛假原始憑證的出現成為可能。雖然原始憑證在進入會計信息系統時要受到會計人員的審核，但在實際工作中，由于一貫采用“領導先批示，會計后審核”的憑證審核程序，使原始憑證能否進入會計信息系統的決定權不在于會計人員，而在于單位領導者。在這種程序下產生的會計信息，自然注入領導者的主觀意愿，其真實性也大打折扣。正是由于發票管理混亂和憑證審核程序的不合理，致使虛假原始憑證進入會計信息系統，造成會計信息失真。二是會計人員綜合素質不高。高素質的會計人員是實現科學管理的有效保證。綜觀我國會計人員隊伍，于國際化和現代化的要求相比還存在相當的的差距。突出表現在:①知識素質不高。一方面，部分單位存在任人唯親的情況，這使得部分濫竽充數者混跡于會計隊伍之中;另一方面，在“會計熱”的影響下，眾多學校和教育機構開辦會計專業，擴招會計專業學生，而學校的師資力量、辦學條件均是有限的，這種情況必然造成學校的教育產品——會計人員知識素質不高。②職業道德素質不高。一般說來，會計人員的職業道德素質同會計信息質量成正比。然而在現實中，因會計人員職業道德素質不高而造成的會計信息失真卻十分普遍。一些會計人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等，導致道德淪喪、甘心情愿做假帳。③業務素質不高。一方面，在一些會計基礎薄弱的單位，會計人員的業務量太少，因而得不到應有的鍛煉;另一方面，部分單位忽視了對會計人員的繼續教育，新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應用，會計人員業務素質自然很難提高。④法律素質不高。在那些低學歷上崗甚至是無證上崗的會計人員中，不可避免地存在著不懂經濟法等會計相關法律的“法盲”;在業務素質較好的會計人員中也存在知法犯法的情況。三是內外部監督機制不完善。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務并隨著企業經營者的意志而改變。從企業外部對企業會計信息監督機制看，社會中介審計及政府審計監督受人力、財力的限制以及其事后監督性質的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。四是單純追求業績及“利益驅動”，這是更為普遍意義的現象。我國國有企業的經營者主要來自政府的委派和任命，政府對企業經營者主要的監督和管理方式是簽訂“目標責任書”，因此，取得良好的經營業績，既是一項經濟業務，也是一項政治任務，完成任務及創造利潤的多少直接影響著經營者的仕途。經營者的經濟利益與政治利益者與會計人員提供的會計信息密切相關，難免就會產生粉飾會計信息的動機。

2.從外在因素分析，也有四方面的原因。一是政府行為不規范。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調節和控制通過市場以間接方式進行，而目前政府管理企業的錯位機制仍然盛行，政府的行為規則還未達到市場經濟規則辦事的要求，很多地方還是直接管理企業，對企業指手畫腳，結果往往使企業領導隨著政府轉。另外，對國有企業經營者未建立合理的激勵約束機制，而是同政府干部一樣采用行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業經營者為了過關，效益好時將利潤打“埋伏”，完不成任務時就假造利潤，這種摻雜政府行為表現群體活動的會計造假對法制建設的危害最為嚴重。另外，社會經濟環境導致的會計信息失真也不容忽視，例如各級行政部門的亂收費，亂攤派，最終必然落在企業的肩上，致使企業苦不堪言。二是社會監督體系不完善。會計工作的社會監督是指國務院財政部或者省、自治區、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成會計師事務所，按照國家有關規定承辦的查帳業務。單位內部的會計監督和有關部門對單位實行的國家監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監督的整體，共同為社會經濟活動服務。但目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效的監督。三是會計環境變化與會計方法變化不同步。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發生等，都會對價值運動的流量、流向發生影響。我國會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，而當客觀環境變化后，在客觀上會計就不能同步跟蹤反映，這就必然產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。四是會計法規的嚴肅性不夠。應當承認這幾年我國在會計法規體系的建設方面是取得了很大成績的，但執行起來不夠嚴肅。

四、有效治理會計信息失真的建議及對策

跨入21世紀我國已經加入WTO，同世界各國的經濟交往日益頻繁，全球經濟一體化的進程日益加劇，活動日益復雜和多變，在知識經濟社會里，如何恰當、合理地反映和處理這些活動，更好地適應這一進程，更快地融于會計國際化的進程中，都對我們的管理方法、理念、會計人員隊伍的建設，提出了新的課題。迫切需要我們面向世界，結合實際，探討方法，尋求對策。

一是嚴格發票監管。我國應借鑒國外發票管理的一些辦法，建立購銷雙方相互制約的機制，積極推行憑發票退稅制度和計算機聯網開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經營活動采取公開招標的方式進行，發揮人民群眾的監督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發票產生虛假原始憑證，為會計信息系統提供真實可靠的原始資料。二是加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質。第一，提高職業道德。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業知識和技術素質。會計人員應具備豐富的會計專業知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養前途的會計人員，可分流到其他崗位;對新進財會人員要嚴格把關，不具備要求，不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產經營的要求。三是完善公司治理結構，加強內部控制，健全完善會計管理制度。公司治理是確保會計信息質量的內部制度，為此，必須建立健全公司治理結構。首先，要建立現代企業制度，建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等措施;其次，要完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤;第三，要改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開;第四，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決一股獨大的問題。第五，要建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。第六，完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。四是建立有效的業績評價機制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經理人員業績的評價多是財務指標，這必然會助長其道德風險，粉飾公司財務報告。為解決這一問題，這些公司應對現行的業績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協會的業績評價因素如下:①領導能力，②戰略規劃，③經營業績，④繼任規劃，⑤人力資源管理，⑥與股東和所有當事人進行有效的溝通，⑦與外部關系，⑧與董事會、監事會的關系。五是切實轉變政府職能，實行政企分開。這是在市場經濟下必須跨越的一步也是必須解決的一大難題。如前所述，政府在制定政策、制定會計制度等方面容易引起會計信息失真。因此，政府應該積極轉變職能，該由市場進行調節的，決不過多干預;在制定會計制度時應考慮多方利益，實現公平合理。還應該深入國有企業改革，完善公司法人治理結構，建立現代企業制度，實現政企分開，從制度上根治會計造假。六是真正加大政府監督和社會監督力度。新《會計法》雖然對政府監督和社會監督作出了明確規定，尤其是規定了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質量實施再監督，但更關鍵的是如何實施監督職能。財政、稅務、銀行等相關部門應每半年對會計單位的賬證聯合審查一次，年終再經審計機關或委托社會審計機構進行年審。這樣才能形成有效的監督合力，保證會計信息的質量。七是盡快建立適應市場經濟發展的會計理論?？茖W的理論，應當是實踐的指南。一方面對會計本質的認識應提高到“會計管理和信息論”上來，而研究信息的計量、獲取、傳遞、貯存和反映，其主要任務在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎是信息，一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力，實現信息的高速流動，及時、準確地給決策提供信息，使各個環節少出偏差。只有在這種理論支配下，才會促使會計工作質量的提高。另一方面，進一步強化會計監督職能。在市場經濟條件下，如何發揮會計監督作用，確保會計工作為經濟發展服務，在現行《會計法》中還規定不詳，對此應進一步修正、完善。八是加快法制建設步伐，強化法制監管。第一，重視加強會計法制建設。借鑒發達國家經驗，結合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關法律、法規，制訂出具有可操作性的會計法規，并對違法行為規定明確具體的懲治措施;同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構、單位負責人和會計人員的賠償責任和比例，以便受害人依法向司法機關提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的。第二，加大懲罰和執法力度，重點處罰相關責任人。切實貫徹實施《會計法》及相關的會計法規、規章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關責任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以次此源頭上遏造假行為。第三，規范中介機構行為。要加強對中介機構執業質量的監督、檢查和管理，強化行業自律性監督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構，除對受害人進行賠償及經濟處罰外，該取締的要予以取締，相關人員一定時間內甚至終生不得繼續從事原有職業，情節嚴重的應追究事務所和有關人員的法律責任，以使其協助制止造假行為。

參考文獻:

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3.李仲虎.會計信息失真及會計職業道德風險的防范[J].軍事經濟學院學報，2004(3)

(作者單位:山西汾西礦業(集團)有限責任公司財務處 山西臨汾 041000)

(責編:若佳)