中小企業內部控制環境的研究

摘 要:內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。企業內部控制失效的主要原因是內部控制環境存在問題。文章依據《企業內部控制基本規范》對內部環境的界定來分析我國中小企業內部環境的缺陷，并提出完善內部環境的措施。

關鍵詞:中小企業 內部控制 內部環境

中圖分類號:F270 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-240-02

我國中小企業不斷發展壯大，已成為我國國民經濟和社會發展的重要力量，在繁榮經濟、增加就業、推動創新、改善民生等方面，發揮著越來越重要的作用。目前，中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮就業崗位。中小企業是我國國民經濟的重要組成部分，內部控制存在缺陷成為小企業發展的瓶頸，加強中小企業內部控制建設，完善內部環境是基礎。

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，在企業發展壯大中具有舉足輕重的作用。通過實施內部控制可以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

一、中小企業內部環境的缺陷

1.公司治理結構不完善。公司治理結構是現代企業制度的核心，其主要內容就是明確股東大會、董事會、經理和監事會各自的權利、責任和利益，形成權利制衡、控制與激勵并重的機制，凝聚力量，保證企業有效地經營。中小企業的所有制結構與組織形式多樣化，中小企業的所有制結構既有國有企業、集體企業又有個體和私營企業企業。其中大多數企業是個體私營企業。從組織形式看，不但有公司制企業還有獨資企業和合伙企業。在很多中小企業，由于規模較小，沒有成立董事會、監事會，所有權與經營權存在高度的統一，經營者就是企業的所有者。企業管理者在很大程度上憑經驗、感情用事，在重大經營決策時往往決策失誤，影響了企業的發展。在具有一定規模的中小企業，雖然按《公司法》的要求設立了股東大會、董事會、監事會、總經理，但公司治理結構仍不完善。主要表現為:在董事會、監事會、管理層的設置及相應關系的界定上有很大的隨意性，經常是董事會、監事會、總經理“三套班子一套人馬”。董事長與總經理分工不明，甚至一肩挑，監事會形同虛設。公司的經營決策權由高管掌握，公司的經營決策做不到科學化、民主化，造成信息不透明，內部控制失效。

2.組織機構設置不合理，內部管理職責不清。中小企業由于規模較小，出于控制成本的需要，往往將員工的人數盡可能控制到最低。由于人數少，工作往往無法細分，按照功能劃分部門、確立職責、工作分工及相互制衡的辦法實施起來比較困難。在組織機構的設置中，比較重視縱向間的權利與業務關系，而對橫向間的協調關系缺乏足夠的重視，導致同級部門之間缺乏溝通。對會計機構而言，有的小企業會計出納一人兼任，有的小企業即使設立了會計機構，配備了會計人員，一般也是層次不清，崗位職責不明確，缺乏行之有效的內部牽制制度。

3.內部審計存在問題。內部審計對企業內部控制具有十分重要的作用，通過企業內部稽核人員的驗證，可以減少差錯和舞弊行為的發生。但中小企業出于控制成本的壓力，或對差錯和舞弊行為的發生存在僥幸的心理，沒有專門設置內部審計部門或人員來實施這一控制程序，從而導致企業內部控制的失效。有的企業即使設置了審計機構、配備了審計人員，但由于利益關系的制約和人際關系的影響，不能發揮內審機構和審計人員的獨立性，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作。從內部審計的內容來看，中小企業的內部審計往往只重視財務審計，而忽視了經營審計和對企業經營風險的管理。

4.人力資源政策的缺失。內部控制認為企業每個管理主體都是控制主體，員工是最基本的管理者，是直接對資源控制的主體，而且是企業內部控制的最終落腳點。企業的人力資源政策是吸引、挽留和補充能人，保證企業計劃實施和目標實現的關鍵因素，一般包括人員配備與選擇、培訓計劃、職務考核、分析評價等。在人力資源政策方面，中小企業往往缺乏規范的人事制度，用人方面存在很大的隨意性，任人唯親、排斥異己現象嚴重。企業的大多數關鍵崗位都有“自己人”擔任，希望以此來規避風險和舞弊行為的發生。企業不去關注錄用人員是否具有專業能力，能否勝任相應的工作。對錄用的員工缺乏培訓，不對職工進行職業道德方面的教育。企業缺乏對員工的激勵與約束機制，企業員工的素質較低下。

5.企業文化沒有引起足夠的重視。企業文化是指企業在生產經營過程中逐步形成的，由企業最高管理層倡導，為全體員工所認同并遵守的，帶有本組織特點的價值觀、信念和行為方式。先進的經營理念和精明的管理模式均產生于深厚的文化底蘊之中，良好的企業文化氛圍能保證內部控制制度的順利實施。良好的企業文化將對董事會成員、管理人員、員工的思維方式和行為方法起到積極的作用。在企業文化建設方面，中小企業對企業文化不重視，雖然企業有完備的內部控制制度，卻沒有形成自己的企業文化理念，也不對員工進行企業文化方面的宣傳和培訓;有些企業的企業文化過分理想化，在企業文化中提出了一些不切合實際甚至是超越企業能力范圍的文化理念，以至于企業員工缺乏務實的工作態度，進而影響企業的發展;有些企業盲目照搬國內外企業的企業文化，沒有考慮到企業的客觀情況和自身的特點。

二、完善中小企業內部環境的措施

1.提高中小企業管理層對內部控制的認識。管理者在建立一個有效的內部環境中起著非常重要的作用。很多中小企業的經營權與所有權沒有分離，對建立一個高效的內部控制有比大企業更大的潛在動因。如果領導者認識到內部控制對企業生存發展的重要性，他們會積極主動地去改善內部環境，從而達到內部控制的目的。

2.完善公司治理結構。在規模較小的中小企業，經營權要適度分離，所有者要淡化家族式管理，持任人唯賢的態度，把部分經營權委托給具有一定專業知識和管理能力的人員。企業可以通過外聘和內部競爭等多種方式來引進管理人才。中小企業達到一定規模，要建立現代企業制度。要科學設立股東會、董事會、監事會、管理層之間相互制約、監督的公司治理機制，明確各層級的職責，強化董事會在公司治理結構中的主導地位，發揮其核心作用。要建立并完善獨立董事制度，設計出一套用以解決獨立董事的功能定位、任免、職權等問題的具體制度規范。充分發揮監事會的監督控制作用，加強監事會在企業內部的獨立地位，賦予監事會更多的監督權力，將監事會的職能具體化。

3.合理設置組織機構，權責合理配置。中小企業在設置組織機構時，要根據自身的特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構。不能在設置部門時面面俱到，也不能使關鍵職能部門缺失。注意各部門之間職能的科學劃分，努力做到簡單、高效、協調，確保實現控制目標。根據責權利結合原則，明確各職能機構的權限與責任。對于業務活動較簡單的穩定的小企業，一般可采用直線制結構進行垂直管理，這是一種最簡單的集權式管理。對于中型企業，一般采用直線職能制結構進行管理，即以直線制為基礎，在廠長(經理)同一指揮與職能部門參謀指導相結合，做到管理工作專門化。這樣既能保證統一領導，又能發揮職能部門的參謀作用，彌補了領導在專業知識方面的不足，協助領導作出決策。在組織結構的基礎上，合理配置權責。設立授權的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權利和承擔的責任，權責要對等，既要防止權力真空，又要避免權力重疊。

4.充分發揮內部審計在內部控制中的作用。中小企業管理層要提高對內部審計重要性的認識，根據企業規模的的大小和業務的繁簡，設置審計機構，配備相應的審計人員。內部審計機構應在本單位主要領導人的領導下開展工作，獨立行使內部審計監督權，對本單位領導人負責并報告工作。作為內審人員，要遵守職業道德，不斷提高自己的綜合素質，以適應工作的需要。內部審計不但要進行財務審計，而且要對單位生產經營活動的全過程的合理性和生產力諸要素的開發利用情況及其經濟性、效率性與效果性的實現程度進行審查，改進企業經營工作。還要用最合理的方法來處理風險，實現對風險的有效控制。

5.實施良好的人力資源政策。中小企業應重視內部控制中“人”的作用，實施良好的人力資源政策。實施人力資源政策時應從以下幾個方面入手:建立完善的招聘、選拔、晉升、辭退等制度及操作程序。把好用人關，使那些“德才兼備”的人進入企業;使表現優異者得到晉升的機會。加強職業道德教育。尤其要加強財會人員、關鍵業務環節人員、內部審計人員等內控關鍵崗位人員的教育，提高他們的道德水準。開展培訓。培訓不僅可以提高員工的技能，而且可以提高員工對企業文化和自身價值的認識，使員工對自身工作目標、公司的控制目標和控制標準有更好的理解，從而能夠更好地規范自己的行為。培訓還有利于員工個人得到充分發展，對其形成激勵作用，形成對培養忠誠度的合力。建立激勵與約束機制。對違反行為準則者采取處罰措施，同時對業績優良的員工制定薪酬獎勵機制。

6.中小企業要加強企業文化的建設。企業要塑造出適合于本企業的具有競爭優勢的企業文化。首先，一個企業需要建立自己的企業文化。只有當企業形成良好的企業文化時，企業的各項內部控制措施才能得到順利的落實。其次，企業文化需要立足于企業的實際情況，國內外企業成功的企業文化并不完全適合于本企業，不能照抄照搬。企業管理者要不斷嘗試和摸索，塑造出適合于本企業的具有競爭優勢的企業文化。良好的企業文化可以使企業的員工放棄不適宜企業文化的行為習慣和利益取向，使企業形成一個積極向上、強調創新具有親和力的組織。

中小企業的內部環境是內部控制的基礎，沒有良好的內部環境，即使設計再好的內部控制制度，也很難取得預期的內部控制成效。目前，盡管在中小企業的內部環境方面還存在很多的問題，但隨著《企業內部控制基本規范》的頒布、實施以及企業管理層對內部控制的重視，中小企業的內部控制環境將會得到較大的改善。

[本成果得到山東省高等學校優秀青年教師國內訪問學者項目經費資助及萊蕪職業技術學院經費資助]

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(作者單位:萊蕪職業技術學院經濟管理系 山東萊蕪 271100)

(責編:賈偉)