油田企業非稅財會人員參與稅務管理的探討

摘 要:企業經營活動與稅務密不可分。發揮非稅務專業財會人員在稅務管理工作中的作用，是企業依法納稅、科學理財、有效規避納稅風險的迫切要求。文章結合油田企業實際，簡要說明非稅財會人員參與稅務管理工作的必要性，進而具體探討非稅財會人員參與油田企業稅務管理的具體做法以及應采取的相關措施。

關鍵詞:油田企業 非稅財會人員 稅務管理 納稅風險

中圖分類號:F810.423文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-151-02

油田企業(包括油田分公司以及所屬的二級生產單位)的經營活動同稅務往往密不可分。目前，稅務管理工作幾乎成為所有財會人員的一項基本工作內容，因此，油田企業應對非稅務專業財會人員(以下簡稱“非稅財會人員”)參與稅務管理工作的重要性進一步提高認識，充分發揮非稅財會人員的積極性和主觀能動性，同時在管理思路和管理方法上開拓創新，在實務操作上謹慎精細，才能充分發揮財會人員依法理財、科學理財的管家作用以及財務管理引領企業生產經營的積極作用。

一、油田企業非稅財會人員參與稅務管理的必要性

目前，油田企業的稅務管理工作均由財務部門下設的稅務科或稅務組的財會人員擔當，這些專職人員是企業稅務日常管理和籌劃的設計者、組織者和主要執行者，具體負責油田企業的稅務核算、申報、繳納和針對經濟業務開展專業化、全方位、深層次的稅務籌劃、分析和論證工作。“術業有專攻”，因此有人認為企業的稅務管理工作是稅務科(組)的人員專門負責的，非稅財會人員只要記好數、做好賬、搞好會計核算就行了，根本不需要也不必關心納稅問題，即所謂的“不在其位，不謀其政”。然而，企業的經營活動同稅務密不可分，多數經濟業務正是由非稅財會人員經手進行全程記錄和核算的，因此非稅財會人員才是多數涉稅經濟業務的受眾。如果僅憑稅務組人員針對浩大繁雜的會計憑證和單據進行稅務稽核、操作、整改，其勢單力薄，后發而動，往往處于被動的局面。因此，只有鼓勵非稅財會人員主動參與企業稅務管理，使稅務管理工作戰線前移，才可能夯實稅務管理的基礎，最大限度地降低涉稅風險。

二、油田企業非稅財會人員參與稅務管理的具體做法

隨著我國市場經濟體制的逐步完善以及油田企業成為市場競爭主體，油田企業經濟活動的形式和內容不斷變化。面對紛雜的經濟業務，財會人員通過認真分析、把握經濟活動實質，在做到客觀、公允核算的同時，往往能夠主動發現并采取措施應對稅務風險。為做好一般稅務管理工作，非稅財會人員應在稅務專業財會人員的指導下對實際工作涉及的各種稅種可能存在的風險進行全面識別，進而有的放矢地尋求合適的風險控制方法，采取有效的風險預防和規避措施，保證在會計業務處理時有依據可查、有方法可依。

表1部分列示了油田企業有關業務可能存在的問題以及可能導致的稅務風險。針對經濟業務可能導致的稅務風險，非稅財會人員應加強涉稅行為規范，對關鍵問題和環節實施“特別護理”，保障稅務風險能夠在第一時間被識別和及時處理。鑒于油田企業的業務主要與增值稅和所得稅相關，以下結合如何規范著兩類涉稅業務來說明非稅財會人員應如何參與稅務管理工作，更好地規避涉稅風險。

(一)規范增值稅涉稅行為的主要做法

1.及時傳遞票據，保證增值稅票的抵扣時效。修訂后的《增值稅專用發票使用規定》執行后，企業開具的紅字專用發票的規定變化很大，新政策取消了原來企業可以憑退回發票聯、抵扣聯開具紅字發票的規定，改為必須購方認證藍字發票并取得購方稅務出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》交銷貨方，銷貨方才能憑通知單開具紅字增值稅專用發票。新規定特別提醒企業，如果企業開具的藍字發票超過90日認證期限沒有認證抵扣的，會出現購方無法認證抵扣、銷貨方無法開具紅字發發票沖銷收入的問題，直接增加企業負擔。另一方面，因票據未能認證抵扣，銷貨方喪失了開具紅字沖銷發票的機會，在對其造成經濟和信譽損失的同時，必然對企業財會人員形成不良印象，繼而預埋轉嫁隱性成本的隱患。鑒于此，財會人員應堅決貫徹增值稅發票專項管理規定，保證在第一時間完成進項稅票的上轉，在制度執行上保障此類涉稅風險得以規避。

2.準確識別增值稅應稅勞務，保證增值稅進項來源。自新增值稅法的發布、實施以來，一部分供應商想借新稅法對油氣田生產企業和增值稅應稅項目變更的時機，混水摸魚，偷逃部分增值稅銷項款;一部分供應商由于對新稅法所知甚少，不清楚自己提供的是不是增值稅應稅工作，需不需要開具增值稅發票。對于上述兩種情況，如果財會人員不積極溝通、檢查，往往在源頭就掐斷了進項稅源，形成財產損失。為此，非稅財會人員一方面應認真學習財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于印發〈油氣田企業增值稅管理辦法〉的通知》(財稅[2009]8號)，重點學習其中對于油氣田生產企業的定義和增值稅應稅項目明細，把握新稅法內涵，掌握正確的增值稅相關業務和處理方法;另一方面，對于油田企業實際工作中出現的實際問題、界定模糊問題及時向稅務科(組)和當地稅務局人員詢證和落實，保證實務操作合理、準確。

3.依據稅法規定，對向油田企業提供勞務的傳統供應商進行油氣田企業認證匯總。《關于印發〈油氣田企業增值稅管理辦法〉的通知》(財稅[2009]8號)的規定:油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。據此，如何認定提供的勞務需不需要提供增值稅發票，獲得進項稅抵扣其關鍵在于認定提供勞務方企業是不是油氣田企業。為此，非稅財會人員應向稅務科(組)專業人員和稅務局人員咨詢，將向油田分公司或采油廠提供勞務的傳統供應商進行油氣田企業認證匯總，實現對油氣田企業的即時識別。

4.正確識別處理進項稅不得抵扣和需進項稅轉出的經濟業務，防范涉稅風險。在日常工作遇到的不計進項稅或進行進項稅轉出的業務主要包括:一是非生產性單位發生或用于非生產性支出的增值稅應稅業務。如，食堂購進炊具、灶具及職工公寓更新改造購進的配套設施;用于培訓學校、綜合服務隊、離退休中心等非生產性單位的水、電、暖及材料消耗等費用。二是非增值稅應稅活動對應的增值稅進項應予轉出。在新稅法的規定下，油氣田企業為非油氣田企業提供的增值稅應稅勞務不繳納增值稅，繳納營業稅，對此應特別注意相應勞務或材料進項應予轉出。三是固定資產相關增值稅的進項稅轉出。在新增值稅法的規定下，所有固定資產的進項稅可以進行抵扣，不再計入固定資產原值。當固定資產用于非生產性單位或發生意外毀損時，財會人員應及時記錄、匯報相關經濟活動，將相應固定資產進項稅予以及時轉出，規避涉稅風險。

(二)規范所得稅涉稅行為的主要做法

1.加強對會計原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全資料。根據所得稅法規定，企業發生的成本費用，只有依據真實、完整的原始憑證才能作為應納稅所得額的扣減依據。但目前油田企業的原始會計憑證仍存在諸如單據填寫不規范、信息不完整、費用項目不合理等問題。非稅財務人員在日常工作中應持續加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規范。

一是加強成本費用的原始單據的真實、完整性審核。在原始憑證審核上，對于填寫不清晰、不完整的單據，堅決返回予以整改。對于審批手續、發票資料不齊全的經濟業務，堅決不予受理;對于存在假發票、假資料的情況，應立即向領導匯報，并作為重大問題追究相關人員的責任。二是加強成本費用原始單據的規范化審核。如在以前的稅務檢查中，曾發現存在不同單位混用的情況，稅務機關據此認定存在外部單位擠占企業成本費用的問題。因此，非稅財務人員一方面要認真審核各單位上報單據中是否存在成本中心不準確或混用的問題，另一方面，應在制作分割單、統計表、匯總表時，注意克服單位名稱使用慣性，使用標準成本中心名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。在歷次稅務檢查中，資本性支出與收益性支出以及成本費用項目之間的合理歸類核算均是重點檢查項目。非稅財務人員一方面應注重費用性質的把握，加強成本項目性質及資金渠道的檢查和復核，有針對性地計算和檢查修理費占原值比例、資產是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態、購入物品及設施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題，保證資本性支出與收益性支出的準確劃分和核算;另一方面，通過認真研究、對比各成本費用項目核算內容，提高費用甄別能力。杜絕材料費同勞務費、物料消耗與福利費等費用項目的串項、混用問題，實現成本費用項目的準確核算和歸集。

2.加強涉及所得稅納稅調整項目的建檔管理工作。油田企業在以往稅務檢查中經常出現下述類似問題:天然氣銷售價格不公允，補征稅款及滯納金;記入老年活動經費和團員活動經費的成本費用因未及時進行納稅調整，補征稅款及滯納金。這些滯納金的支付一方面造成企業無謂的現金支出，另一方面對企業管理工作產生負面影響。因而，財務人員應強化對諸如此類納稅調整，業務的建檔管理工作，一是注意加強關于老年活動經費和團員經費費用分析和性質甄別工作，保證費用歸集的合理準確，減少納稅調整額。二是注重天然氣銷售等重點業務的建檔記錄工作，使納稅調整有據可依、保證納稅調整完整、準確。三是加強納稅調整的操作管理，保證納稅調整數據的全面、準確，不錯、不漏，規避檢查風險。

3.關注個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因其涉稅人員廣、項目多一直是稅務機關對油田企業的重點檢查項目，檢查中發現的問題也多以計稅項目和稅金數額不足為典型。在實際工作中，職工工資的個人所得稅是由單位勞資代為計算扣除的。而諸如兼職老師授課費等形式的個人收入，是由培訓科申請辦理并發放的。在這些過程中，就存在因各部門人員理解或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。作為財務人員，在這些涉稅會計處理中，應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核。保證個人所得稅計提的合理、正確，規避個人所得稅風險。

4.為企業進行科研、先導試驗區等技術開發費用、三廢資源綜合利用等申請項目所得稅優惠政策，做好基礎資料及數據的收集和整理工作。所得稅法規定，進行科研、先導試驗區等技術開發費用、三廢資源綜合利用申請等項目可所得稅優惠。財務人員必須做好相應項目的基礎資料和數據以上報和備查。在實際工作中，上述各項稅收優惠的申請期往往集中在年底財務繁忙期。如果僅憑臨時的加班集中辦理，往往因時間倉促而勢必影響數據資料的真實性和完整性，形成稅務檢查和所得稅優惠政策審批風險。因此，在日常工作中應認真歸集、整理相關資料，在一手資料準備時，就做到留記錄、留痕跡、留證明，為獲得所得稅優惠做好充分準備。

三、非稅財會人員參與油田企業稅務管理的相關措施

為提高非稅財會人員參與稅務管理的積極性和主動性，企業應采取以下措施建立健全起相應的機制。

1.建立企業稅務管理大環境，形成會計、稅務一體化工作氛圍。各財務單位要進一步認識稅務管理工作在財務工作中的重要性，將財務人員的會計思維和稅務意識由分散面拉攏到合力面，統籌考慮、共同操作。通過大環境的塑造，培養敏銳的稅務管理意識，提高稅務風險識別和應對能力，確保日常稅務管理工作的有效開展和慎重實施。

2.對非稅財會人員進行稅務知識培訓，提高稅務管理實務操作能力。一是鼓勵財會人員自學，挖潛單位內部的學習培訓潛力。二是實施“走出去，請進來”的方式，即采取組織財會人員參加稅務培訓或請稅務局骨干現場授課等方式，掌握稅法的基礎知識，熟悉國家稅法的最新變化，為提高日常稅務管理水平打下基礎。

3.加強財會人員的責任感和使命感教育。對財會人員進行責任感和使命感教育，用人性化管理方式使財務人員自覺自愿投入到為企業發展出謀劃策中去，主動強化精細化操作和精細化管理，從而為實施全員稅務管理創造良好的人文環境。

4.實施有效的獎懲措施。建立健全非稅財會人員主動參與稅務管理工作機制的關鍵，在于將對非稅人員參與稅務管理工作的表現納入財會人員績效考核體系，同時進行專項獎懲，對在工作中積極主動、有效規避重大風險且無工作失誤的，要給與適當獎勵;而對在工作中消極應付、有明顯過失，且給企業造成稅務風險、增加納稅成本的，必須實施相應懲罰。

(作者單位:中石化勝利油田分公司油氣集輸總廠 山東東營257000)

(責編:若佳)