芻議增值稅\\營業稅兩稅合一

摘 要:增值稅和營業稅都是我國流轉稅制中的主要稅種。文章就新近國家關于系列減稅政策中增值稅取代營業稅的問題進行深入分析和探討，希望從理論角度能夠驗證這一未來的政策的可行性，也希望國家能夠頒布這一兩稅合一的政策，最終讓納稅單位的財務信息更簡便快捷的對外發布。

關鍵詞:增值稅 營業稅 兩稅合一

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-208-01

據2009年12月25日《江蘇商報》和《重慶晚報》報道，在目前陸續召開的地方經濟工作會議中，確定的2010年財政收入目標，國家稅務部門已經確定在明年實施一攬子減稅政策，以確保經濟從保增長到調結構轉型。在多項減稅政策中指出:“第二，促進服務業和中小企業發展的稅收政策。既有的服務業的稅制主要是征收營業稅，弊端是按照全額的流轉來征收。一些服務業，如金融業、保險業的流轉環節很多，征收營業稅，可能有重復征稅的情況。所以下一步的改革是增值稅涵蓋服務業，取代營業稅，這是一個長遠考慮方向。”我國稅收主要來源與增消營三種稅，消費稅作為調節稅，代表了特殊的目的。增值稅和營業稅都是對商品或勞務等征收的，具有普遍性和互補性。對于第二產業來說增值稅的實際稅負是要大于營業稅的，而對于第三產業來說卻后恰恰相反。因此要避免談及減少企業負擔，從征收管理、稅收控制分配、促進第三產業發展等方面討論其優越性。增值稅主要作為中央稅進行征收，營業稅則作為地方稅征收。下面我們從理論角度分析兩稅合一的可行性。

一、增值稅和營業稅的概念分析

1.增值稅的概念。增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

2.營業稅的概念。營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。營業稅屬傳統商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響。

3.比較分析。兩稅概念中都指出了提供應稅勞務和銷售商品。應稅勞務和商品的特殊銷售的界定在實際工作中很難，與此同時產生的有兼營銷售和混合銷售，這在大多數的單位都存在。稅法對兼營和混合銷售的處理方法是:單獨核算的分別納稅，未單獨核算的從高征稅。這看上去是合理的，但是大家從工作量和工作成本的角度分析，這種規定似乎違背了便于操作和兼顧公平的原則。

二、增值稅的征稅范圍和營業稅的稅目比較分析

(一)增值稅的征稅范圍

1.增值稅征稅范圍的一般規定包括:(1)銷售或者進口的貨物;(2)提供的加工、修理修配勞務。

2.征稅范圍的具體規定。除上述的一般規定以外，對于實務中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。(1)屬于征稅范圍的特殊項目。①貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅;②銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅;③典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅;④集郵商品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均應征收增值稅。(2)屬于征稅范圍的特殊行為。①視同銷售貨物行為(8種具體行為);②混合銷售行為;③兼營非增值稅應稅勞務行為。

(二)營業稅的稅目

1.交通運輸業。包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、和裝卸搬運五大類。

2.建筑業，是指建筑安裝工程作業等，包括:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業等項內容。

3.金融保險業，是指經營金融、保險的業務。

4.郵電通信業，是指專門辦理信息傳遞的業務，包括郵政、電信。

5.文化體育業，是指經營文化、體育活動的業務，包括文化業和體育業。

6.娛樂業，是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫、保齡球、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

7.服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

8.轉讓無形資產，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權。

9.銷售不動產，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。

現行營業稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經營業務，因而稅率設計的總體水平一般較低。但由于個經營業務盈利水平高低不同，實際稅負設計中，往往采取按不同行業、不同經營業務設立稅目、稅率的方法，實行同一行業同稅率，不同行業不同稅率。由于營業稅征稅范圍廣泛，平均稅率較低，且實行多環節課稅。所造成了營業稅的缺點凸顯，即重復課征和累積稅負的問題?，F實操作中大家為了規避這一缺點，大都對一項經濟活動只征增值稅和營業稅中的一種稅。

三、增值稅和營業稅的稅收管理分析

稅法中指出按稅收收入的歸屬把稅分類為:(1)中央稅:稅收收入歸中央一級政府的稅種，即屬于中央固定財政收入，由中央集中管理和使用。(2)地方稅:稅收收入歸地方各級政府的稅種，即屬于地方固定財政收入，由地方管理和使用。(3)中央和地方共享稅:該種稅收的收入由中央和地方按一定的比例分成，即由中央和地方共同管理和使用。

增值稅是屬于中央和地方共享稅這一類，增值稅中央分享其75%，地方分享25%，營業稅為地方稅，全部歸屬地方財政。

兩種稅收的管理有所區別，但是從納稅人處收取的稅金的流向是一致的，都納入了財政的管理范疇。如果要實行兩稅合一，那么我們的中央財政下發力度或者是分享比例就要進行調整，盡量做到讓中央、地方和納稅人都感覺變化不大，他別是納稅人處要讓他們感覺到是國家在鼓勵他們的發展，因為目前國家在發展第三產業，特別是旅游服務業。兩稅合一后對小規模納稅人及旅游服務業怎樣正納稅款?如何在政策上扶持中小企業的發展?這是政策制定部門的應關注的問題。

四、總結

綜上所述，不論是從兩稅的的基本概念，征稅范圍及稅目還是從稅收管理的角度看，實行兩稅合一都是可行的。在實行時配套的政策和法規也要同時調整，以便于這一施行更加順利。改革和發展的最終目標是讓財務信息能夠更好、更合理、更簡便地反映給信息使用者，兩稅合一這一政策在理論上是可行的，在全面推行之前完全可以在一定區域內試行，在試行中發現并解決問題，最終實現全面實施兩稅合一的政策。

參考文獻:

1.國家稅務部門已經確定在明年實施一攬子減稅政策——增值稅或將取代營業稅.江蘇商報，2009.12.25

2.國家確定明年系列減稅政策個稅起征點將上調.重慶晚報，2009.12.25

3.中國注冊會計師協會.稅法.2009

4.漆亮亮.特殊經營行為增值稅與營業稅的銜接.上海會計，2000(5)

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6.財政部會計資格評價中心.經濟法基礎.2007

(作者單位:江蘇聯合職業技術學院無錫旅游商貿分院 江蘇無錫 214000)(責編:賈偉)