基于成本視角的高校科研項目經(jīng)費財務管理研究

摘 要:科研項目的經(jīng)費管理是高等學校科研管理工作中的一項重要內(nèi)容，并貫穿于科研項目的全過程。文章分析了在高校實際工作中由于科研管理制度不健全、不完善，科研經(jīng)費管理制度的局限性以及計算方法的不科學性等表象，提出應實行科研項目經(jīng)費的成本管理模式，完善科研經(jīng)費財務管理體制，使有限的科研經(jīng)費獲得最大最佳的使用效益，以達到研究科研項目的實際成本及科研管理的信息質(zhì)量的目的，來提升高等院校科研項目的管理水平。

關鍵詞:科研項目經(jīng)費 財務管理 成本核算

中圖分類號:G475 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-102-02

隨著我國的教育體制和科技體制改革的不斷深入發(fā)展，各高校為了促進學科建設和人才培養(yǎng)，提升學校的聲譽和地位， 將科研水平的高低成為促進或制約高校綜合實力和師資隊伍建設的關鍵性因素。與此同時，國家對高等院?？蒲薪?jīng)費的投入在不斷地增加，使得科研經(jīng)費的來源和渠道出現(xiàn)了縱向多層次、橫向多元化的新格局。而科研經(jīng)費的管理是開展科研活動的基礎工作，貫穿于科研項目的確立、執(zhí)行及結題驗收的全過程。近年來，由于各高校對科研經(jīng)費管理不夠重視，對科研經(jīng)費的管理只停留在經(jīng)費管理的基礎上，用多少要多少，實報實銷，科研經(jīng)費的結余現(xiàn)象日趨嚴重，管理制度不夠健全，控制不全面，致使在科研經(jīng)費的使用、管理和監(jiān)督過程中存在種種不科學、不規(guī)范的問題，造成部分科研資金使用效益不佳，以及科研資金的投入和產(chǎn)出失衡。因此，要科學地管理科研經(jīng)費，必須加強科研項目的成本核算，建立內(nèi)控制度，完善科研管理體制?？蒲许椖砍杀竞怂愕墓芾矸绞娇梢詼蚀_地反映科研項目的實際成本，優(yōu)化目前高校科研管理的信息質(zhì)量，使科研項目成本管理的事后核算成為事前、事中的全面成本管理控制。通過準確的、及時的、有效的項目成本管理可以大大提升高等院?？蒲许椖康墓芾硭?，以促進高?？蒲泄ぷ鹘】怠⒖焖俸统掷m(xù)的發(fā)展。

一、我國高校對科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀概述

由于目前高等院校缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的科研管理制度，使得科研項目管理與科研經(jīng)費管理相脫節(jié)。財務部門則認為科研經(jīng)費只是一種代管經(jīng)費，只進行簡單的核算管理，對科研項目的預算編制不予參與，對科研資金的取得、耗費以及科研項目的事前、事中、事后的管理更不會去過問，這樣勢必造成科研項目管理與科研財務管理不相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面:

(一)科研經(jīng)費預算編制存在的不確定性，可操作性不強

由于科研人員或財務核算人員對科研經(jīng)費的管理不夠重視，科研人員為了提高項目立項率，不顧實際，憑經(jīng)驗估計，多列或少列預算，從而導致預算的失真;有些科研項目負責人在申報預算時，往往不會過問財務，科研項目的預算應如何科學地編制;而財務部門在科研項目申報階段基本上不參與，也談不上對立項的預算是否具有合理性，更談不上項目的預算是否能真實地反映項目的直接成本和間接成本，這樣失去了預算的嚴肅性和實際意義，最終導致科研經(jīng)費的開支與課題申報時的預算不相符合，出現(xiàn)經(jīng)費使用不當、超支使用等現(xiàn)象，為后續(xù)的經(jīng)費核算和監(jiān)督埋下了隱患。

(二)科研項目經(jīng)費管理制度的不完善

1.由于高校在科研管理體制上實行的是“課題組負責制”，這樣使很多科研人員認為經(jīng)費是自己爭取來的，使用權在于自己，想怎么花就怎么花，可以隨意支配經(jīng)費，主要表現(xiàn)為邀請專家補貼支出過多、虛開招待費和勞務費，更有甚者將日常財務管理中不能報銷的費用也納入經(jīng)費列支，挪用擠占科研經(jīng)費等現(xiàn)象時有發(fā)生;有些科研經(jīng)費的使用混淆在學校的事業(yè)費中開支，科研項目的受益與費用的負擔相脫節(jié)，導致科技經(jīng)費耗用不實。

2.用科研資金購置的固定資產(chǎn)，由于高校財務賬只反映科研資產(chǎn)的金額，至于設備的型號、品名等在學校資產(chǎn)管理處反映，財務處無法知道設備的購置、利用是否合理，從而造成科研設備重復購置和利用率低下的浪費現(xiàn)象;雖然財務、資產(chǎn)管理部門對科研儀器設備、圖書資料也進行了驗收、登記入賬，但基本上是由課題組成員自己驗收、保管、使用，在課題組成員工作調(diào)動和崗位調(diào)整時，缺乏嚴格的資產(chǎn)交接手續(xù)，物隨人走;而學校資產(chǎn)管理部門對科研資產(chǎn)從未進行盤盈、盤虧、報廢、毀損等后續(xù)管理工作，造成國有資產(chǎn)的流失。

(三)科研經(jīng)費結題不結賬的現(xiàn)象還普遍存在

目前大多數(shù)高校的科研項目，有些已經(jīng)結題，但在財務賬面上仍保留著余額沒有結清，項目的結余經(jīng)費長期掛賬，特別是橫向科研項目。也有高校雖然制定了財務結賬制度，但并沒有落實。從理論上講，科研結余經(jīng)費應該按項目主管部門的經(jīng)費管理辦法的規(guī)定處理;而事實上，經(jīng)費提供者對項目經(jīng)費管理的要求并不真正執(zhí)行。科研項目的結余經(jīng)費沉淀現(xiàn)象的普遍存在，將影響國家的有限科研投入的使用效果。

二、科研項目經(jīng)費核算管理上存在的問題剖析

目前高校執(zhí)行的是事業(yè)單位的財務制度和會計制度，盡管會計核算是借貸記賬法，但這種財務的核算方式并不能準確地核算出科研項目的成本。大多數(shù)高校對科研項目的資金管理只局限于部分費用要素的簡單歸集，對科研經(jīng)費的管理還停留在經(jīng)費核算管理的基礎上?？蒲泄芾聿块T批準立項后，同意將科研經(jīng)費劃撥至學校財務部門，再由財務部門按照資金來源的不同劃分到不同的項目類別中;由于科研經(jīng)費實行課題負責人制，經(jīng)費到位后學校扣除管理費后，余下的經(jīng)費完全由課題負責人自行支配、管理，用多少報多少，實報實銷;財務部門只是在經(jīng)費核算上對每一筆業(yè)務的合法性、合理性進行財務審核，僅僅是對科研項目發(fā)生的部分直接費用進行核算，而對各項目所耗用學校的公用資源(如實驗室、圖書館、儀器設備、水電費等)既不在各科研項目中分攤，也不對學校的固定資產(chǎn)計提折舊。再者課題負責人同時承擔著幾個項目，且這些項目研究存在著相關性或交叉性，日常收支完全由課題負責人自行確定，容易產(chǎn)生課題項目之間的經(jīng)費串用，混淆科研項目成本。

另外，高校的大多數(shù)課題人員承擔著教學、科研的雙重任務，其工資、津貼都在高校的教育事業(yè)費中的人員經(jīng)費中統(tǒng)一列支。每月發(fā)放的碩士研究生補助及博士研究生補助、博士后工資也均在事業(yè)費中列支，科研經(jīng)費只負擔那些比例不小的加班費、勞務費。而財務人員不會了解科研項目的各類支出比例是否按照整個項目的預算支出執(zhí)行，也無法對經(jīng)費使用的正確性進行事中、事后控制，這樣對科研經(jīng)費管理的審計、監(jiān)督，基本上是失真的。

大多數(shù)高校的科研項目在財務管理上沒有形成單獨的成本核算的管理方式。財務部門只核算科研課題組發(fā)生的部分直接費用追溯到具體的項目，而將共享的學校成本沒有以科學的方式分攤歸屬到科研項目的間接成本，其結果是從高校事業(yè)費中支出，使得高校每年的事業(yè)經(jīng)費基本無結余或超支，而科研經(jīng)費則結余較大，這樣并未真正反映科研項目的實際成本。因此，有必要建立一種新型的科研項目經(jīng)費管理體系。

三、加強高等院校科研項目財務管理的對策和措施研究

隨著高?？蒲泄ぷ鞯难杆侔l(fā)展，籌措的科研經(jīng)費來源的多元化，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題也越來越多。如何有效解決這些問題，才能科學、規(guī)范地管理科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效能。這已是高校財務管理工作的內(nèi)容之一，這也將是今后加強高校科研項目財務管理的趨勢。因此，應實行科研項目經(jīng)費的成本核算方法，完善科研經(jīng)費財務管理體制，使有限的科研經(jīng)費獲得最大最佳的使用效益，以達到研究科研項目的實際成本及科研管理的信息質(zhì)量的目的，來提升高等院?？蒲许椖康墓芾硭健?/p>

(一)完善科研項目的預算管理，提高預算編制的可操作性

目前，絕大多數(shù)高校已被納入國庫集中支付的范疇，即列入國庫集中支付的一切支出都必須嚴格依據(jù)預算才能支付。這樣，預算的編制和管理就顯得尤為重要?？蒲许椖康念A算編制應本著實事求是、勤儉節(jié)約的原則，合理地制定項目的支出預算，明確經(jīng)費來源和經(jīng)費開支計劃。項目預算應包括經(jīng)費收入的預算和經(jīng)費支出的預算以及審核、調(diào)整、執(zhí)行、分析與評價幾個方面。財務部門應參與項目支出預算的編制，使得預算既適應科研工作的需要，也符合財務的各項規(guī)章制度，增加預算的可操作性。科研管理部門應與項目負責人進行良好的溝通，就科研項目的投入與產(chǎn)出效益進行分析與預測，避免科研預算不符合財力，以保證科研項目和資助項目的質(zhì)量;同時也應增加對支出預算計劃的管理，將審批后的支出預算計劃納入合同管理中，為財務部門進行成本核算提供執(zhí)行依據(jù)。財務部門則配備專職或兼職人員從立項申報開始，進行收集、歸類、整理和分析，指導項目預算編制，審查項目的預算執(zhí)行情況，將有問題的信息及時反饋給項目負責人，使其能及時調(diào)整方向，保證科研資金的合理使用。項目負責人要按規(guī)定編制經(jīng)費的預算，積極配合管理，開支要嚴格按預算執(zhí)行，對科研經(jīng)費使用的真實性、有效性承擔經(jīng)濟與法律責任。各部門和項目負責人要各負其責，密切配合，通過經(jīng)費管理來完善科研項目的管理工作。

(二)建立以成本為界定的科研經(jīng)費成本管理的模式

1.成本的界定。現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定:成本可劃分為直接成本與間接成本。直接成本是指能夠容易和準確地歸屬到成本對象的成本;間接成本是指不能容易或準確地歸屬于成本對象的成本，無法按某一特定標準直接歸屬有關對象的成本。從會計核算方式看，凡是直接成本必須根據(jù)原始憑證直接計入直接成本對象;凡是間接成本則要先計入間接成本對象，再選擇合理的分配標準分配給相關的直接成本對象。

就高校科研成本的構成也具有一定的特殊性?？蒲谐杀镜臅嫳举|(zhì)是通過貨幣計量而對特定會計對象——科研項目。只有當其科研收入足以補償科研成本時，才能維持科研活動所需的人、財、物資源。如何劃分科研項目的成本呢?我國政府在《關于國家科研計劃實施課題制管理規(guī)定》文件中規(guī)定科研項目的直接費用和間接費用:“直接費用是指課題研究過程中耗用的可以直接計入課題成本的費用”，“間接費用是指依托單位為組織和支持課題研究而發(fā)生的難以直接計入課題成本的各項費用。”由此可見，科研項目的直接成本包括:人員費、設備費及其他研究經(jīng)費等。間接成本包括:支付依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。

2、建立科研經(jīng)費成本核算的研究方法。確定科研成本的合理界定后，直接成本中的人員費應當納入科研項目的經(jīng)費預算中，將科研人員以及其科研管理人員的工資、研究生的勞務費等從科研經(jīng)費中列支，沖減高校事業(yè)經(jīng)費的人員費用支出;對于間接成本，也應在項目預算中按性質(zhì)和用途分門別類地列示支出，并對其經(jīng)費來源和開支編制詳細類別說明。間接成本是指利用學校提供的共享資源消耗的費用，如使用實驗室、儀器設備、實驗耗材、水電費等，這部分費用可通過儀器設備占用工時、水電費的測算分攤等辦法進行核算，從科研經(jīng)費中提出，增加高校的專用基金及沖減水電費支出;計劃管理費用是學校管理科研項目及科研經(jīng)費而支出的費用，這部分費用可根據(jù)學校管理的實際情況，制定一定的提取比例計入科研項目的間接成本，增加高校的專用基金;為了能真實反映科研成本，搞好科研項目的成本核算，對在用的儀器設備等應當計提折舊或使用費。折舊率由主管部門參考本行業(yè)審定，折舊方法可以用年限折舊法、工作量法或其它的方法。這樣有助于有效地使用儀器、設備，才能合理地計算科研項目成本的真實性和完整性，確保科研經(jīng)費?？顚Ｓ?，使有限的科研項目經(jīng)費取得最大最佳效益。

(三)建立和形成一套支持科研經(jīng)費成本核算的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)

科研項目有效的財務信息共享平臺，是以科研管理部門和財務部門為主管，資產(chǎn)管理部門、各學院及項目負責人參與的財務信息管理系統(tǒng)。根據(jù)高校各自的具體情況，在課題立項后，建立科研項目經(jīng)費的信息數(shù)據(jù)庫，如項目經(jīng)費的撥款、預算情況、項目的用款進度、節(jié)余情況等，做到實時、動態(tài)查詢、統(tǒng)計，實現(xiàn)信息共享。這樣使項目負責人可隨時了解該項目經(jīng)費的預算及經(jīng)費使用情況等，有利于項目負責人合理控制項目進度;科研管理部門和財務部門也可以對科研項目進行多層次的分析和管理，實現(xiàn)了科研經(jīng)費由事后控制轉化為事中控制。同時通過該信息平臺，各職能部門之間架起了一座溝通的橋梁，達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透，有效地解決科研經(jīng)費管理各環(huán)節(jié)部門銜接不夠、溝通不暢以及數(shù)據(jù)不及時準確等問題。

四、結束語

綜上所述，科研項目經(jīng)費使用是否合理，科研經(jīng)費管理是否科學與完善，直接影響到高校的科研水平，影響到高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。以科研帶動教學，科研引導產(chǎn)業(yè)，科技服務社會將成為未來高校發(fā)展的趨勢。高校上下應當充分認識到管好、用好科研經(jīng)費對增強高校可持續(xù)發(fā)展能力的重大意義。因此，科研經(jīng)費管理需要各職能部門乃至科研人員密切配合，在經(jīng)費管理過程中保證會計信息的真實性，建立內(nèi)控制度，加強經(jīng)費成本核算，完善科研管理體制，開展審計監(jiān)督，真正做到“投而有效，放而有度，行而有序，管而有法”，進一步提高科研經(jīng)費的最大最佳效益。

參考文獻:

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2.李紅宇.高校科研經(jīng)費管理有效性探究.財會通訊·綜合，2009(1)

3.孟凡生.科研成本控制問題研究.科技管理研究，2006(4)

(作者單位:浙江中醫(yī)藥大學計財處 浙江杭州 310053)

(責編:賈偉)