構建醫院全面預算管理體系

摘 要:文章立足醫療衛生行業主管部門對醫院監管和醫院內部管理的要求，遵循新醫改政策對醫院“嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督”的指導方針，結合實踐，設計了一套全面預算管理體系。首先闡述了醫院全面預算管理的必要性和特殊性，然后介紹了醫院全面預算管理體系框架的構建和實操流程。

關鍵詞:醫院 全面預算管理體系框架 構建

中圖分類號:F234.3 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-147-02

一、醫院實施全面預算管理的必要性

《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》(2009年3月17日)明確提出“推進公立醫院管理體制改革。從有利于強化公立醫院公益性和政府有效監管出發”，明確“所有者和管理者的責權，形成決策、執行、監督相互制衡，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制”。醫院實施全面預算管理是行業主管部門加強監管、醫院加強自身運營管理的有效途徑。

1.行業主管層面的要求。醫療行業主管部門不僅要關注醫院當前的運營情況，而且要關注未來的發展前景;不僅要關注醫院資產管理狀況，而且要關注資金使用效益;不僅要關注結余的數量，而且要關注凈資產的質量。在這種情況下，行業主管部門就要求醫院管理者做好資金、資產的控制和規劃，即包括運營結果(收支預算)擴大和運營過程(資金預算)。

2.醫院運營層面的要求。新醫改明確提出“堅持公平與效率統一，政府主導與發揮市場機制作用相結合”，“加強政府在制度、規劃、籌資、服務、監管等方面的職責”，“同時，注重發揮市場機制作用，動員社會力量參與，促進有序競爭機制的形成，提高醫療衛生運行效率、服務水平和質量?！比欢t院面臨的經濟形勢越來越復雜，變化越來越快，突發事件較多，對應急經費的需求急、額度大，所以要求醫院預算管理既要全面、又需保持一定的靈活性，防范資金風險，才能夠滿足衛生事業發展的需要。

加強醫院全面預算管理，有利于醫院整體戰略發展目標和運營計劃的實現;有利于加強醫院內部信息溝通，協調各科室的行動，引導各部門共同完成工作目標;有利于醫院管理者在過程中控制、監督經濟業務執行情況，及時發現執行中存在的偏差;有利于優化資源配置，提高資源使用效率。

二、醫院預算管理的特殊性

1.行業主管部門要求醫院充分披露財政性資金的取得和使用狀況。根據部門預算和決算的要求，對所屬醫院資金的取得和使用情況進行全面監督，并合理統籌規劃各醫院下一年度的資源配置。以部門單位為主體，區分不同資金來源、支出科目進行宏觀管理。

2.醫院內部預算管理應以責任中心為主體，以會計核算和成本核算工作為基礎。圍繞確保資金安全、提高資金使用效率的目標實施微觀管理。

3.由于醫保后付制和賒購行為的廣泛存在，使得醫院收入和現金流入、支出和現金流出的時間性差異客觀存在。大型醫療設備的購置和修繕費用支出顯著影響醫院資金量的波動，部分醫院需要通過貸款補充資金缺口，因此要求醫院要加強對資金預算的管理。

三、醫院全面預算管理的內涵

傳統的預算管理強調收支預算忽略資金預算，強調支出經濟分類忽略成本責任中心，強調報表體系忽略分析調整，容易導致預算過程復雜、工作量巨大，但管理成效較低。

醫院全面預算管理是在明確戰略發展目標的前提下，將醫院的業務、資金、人才、信息等各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制的過程，以便有效地組織和開展醫療服務活動，完成既定工作目標的管理工具。通過設定預算目標、編制科室預算、過程控制預算執行、信息反饋調整等一系列的行為來達到全過程控制醫院經濟運行的目的。因此，全面預算管理不單純是財務管理，而是醫院綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。

四、全面預算管理體系設計的原則

1.全面反映預算執行情況。醫院以權責發生制作為記賬基礎，全面預算管理應包括收支預算和資金預算兩個層次，其中收支預算反映預算年度各責任中心和醫院整體的收入與支出的詳細情況;資金預算又稱現金收支預算，是反映醫院一定期間內一切現金收支及其結果的預算，是對現金流量進行計劃管理、過程控制的有效方式。資金預算應以入量出、不得出現赤字，其目的在于合理安排資金溢余、及時補充缺口，控制資金風險，提高資金效率。收支預算和資金預算相輔相成，數據共享，功能互補。

2.全程跟蹤重要經濟業務。按照重要性原則，對于大型設備、維修費用、單項支出較大的行政管理費用等重要經濟事項進行全過程跟蹤，達到過程控制、及時調整的目的。

3.全部門納入預算控制系統。完善的組織體系是全面預算管理的基礎環境，它以醫院自身的組織結構為基礎，全部預算執行主體共同組建了預算責任網絡。如科室負責人是本科室財務收支預算執行的責任人，項目負責人是重要事項預算執行的責任人。

組織體系按照功能的不同可以劃分為戰略管理層、運營分析層和作業執行層。其中戰略管理層負責年度預算目標的制定和調整，運營分析層負責預算指標的設計和下達，作業執行層負責預算活動的執行和監控。全面預算管理應明確責任中心(一般為成本核算單元)，對部門預算中的非財政撥款資金收支進行細化。

4.全角度支持經濟管理決策。醫院戰略規劃是醫院管理者通過對醫院外部環境進行分析評估后對未來經營活動進行一種長期安排，這一安排要形成一套合理有效的行動計劃。通過全面預算管理的方式可以實現醫院戰略目標的分解和下達，并通過預算執行數據的反饋達到經濟管理決策的調整和實現。

5.全口徑設計預算考核指標。預算考核是衡量醫院經營成果，實現目標管理的手段之一，并且預算考核是預算約束的方法之一，是保障預算執行力的重要手段。沒有預算考核，就會出現預算編制和執行脫軌的現象。因此，通過預算考核，可以對各責任中心執行預算情況進行評價，激勵預算目標的實現，達成業績管理的目標。醫院可分級設立預算指標體系:其中一級指標反映了醫院層面的重大經營狀況，主要是對關鍵經濟指標完成情況的考核;二級指標反映科室層面的預算執行及成本控制情況，臨床科室、醫技科室同時考核收入類指標和成本類指標，醫輔科室、行政科室只考核成本類指標;有條件的醫院還應將指標進一步細化為三級指標。重大事項應根據業務內容具體設計項目指標。

6.全面性與靈活性兼顧。預算應盡可能編制得比較細致，既體現經濟業務分類又要使預算中心與成本控制中心相一致。與此同時，預算體系的建立還要考慮到預算的調整。當不利于預算執行的重大因素出現，或者當外部環境和內部條件發生重大變化的時候，應對預算方案進行調整，以符合客觀實際情況。

五、全面預算管理流程

(一)預算編制

在醫院戰略發展目標的指導下，設定年度預算目標。并進一步以月度為期間、以科室為單位，進行目標值的分解和細化。

1.業務計劃的編制。業務計劃的編制應由醫務部門牽頭，各科室負責人共同參與完成。編制過程中充分考慮醫療衛生行業環境(如醫保政策)、患者來源(本地、外地)、醫院資源配置(特需、設備配置)等多種因素，結合上年度業務量相關的統計數據(如以上年度門診量、以上年度床位周轉率等)，運用趨勢分析法、因果預測分析法等進行定量分析和預測。

2.收入預算的編制。醫院收入由財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入四部分構成。其中前兩項收入應按照財政部門的要求編制，后兩項收入應根據業務量預測值和預計單位收費標準進行計算。

3.支出預算的編制。支出預算的編制可以科室成本核算的結果為基礎編制。根據成本性態，可將科室全成本劃分為固定成本和變動成本。其中固定成本在未來一定期間內基本保持不變，變動成本隨業務量變化而變化。

(1)人員支出預算。

A.工資:工資預算采用定額制，即聘用人員數乘以一定的額定標準計算而得，其中額定標準可以在上一年度人均額度的基礎上，考慮下一年度的增資因素。

B.獎金:獎金預算因各科室薪酬政策的不同，預算方法也不同。獎金發放與科室的業務量或者結余相關的，在預算編制時要以該科室的業務預算為基礎預測;獎金采用定額制的，預測方法同工資預算。

(2)批量物資消耗預算。批量物資主要包括衛生材料和藥品。批量物資的領用預算一般由物資管理部門結合庫存及使用量情況進行編制，批量物資支出預算應以業務計劃為基礎，結合變動成本中材料消耗定額和庫存量情況進行合理編制。

(3)計提修購基金支出。根據各科室下年度采購預算，預計全部在用固定資產情況后，計算填列。

(4)其他公用支出預算。

A.水電費、物業管理費:合理壓縮填列。

B.辦公費等采取“零基預算”的方法編制，并按照項目管理的要求，對于大額項目(如金額超過5000元以上的)應填寫《項目預算書》，詳細描述項目內容、預期及分階段目標以及預計經費支出清單等內容，并進行項目跟蹤管理。

4.資金預算的編制。編制周期一般為年度、月度，對于大額支出，也可以劃分到旬、周，甚至日。一般來說，醫院現金流入較均衡，應合理設計付款波峰波谷。如:薪酬發放計劃于上旬發放，批量采購支付款于下旬支付，其他大額支出可于中旬支出。

(1)現金收入?？煞譃獒t療活動現金流入、投資活動現金流入、財政撥款現金流入、科研課題現金流入等。

醫療活動產生的現金流入包括為門診、住院病人提供服務時所產生的醫療收入、藥品收入以及提供進修等服務時所產生的其他收入。提供醫療服務收到的現金依賴于收入實現和相關醫保政策。

提供醫療服務收到的現金=當期醫療收入+當期藥品收入+當期收到前期的應收醫療款+當期收到前期的應收在院病人醫藥費+當期預收醫療款-當期應收醫療款-當期應收在院病人醫藥費-以前各期已預收款的醫療收入-以前各期已預收款的藥品收入。

投資活動現金流入，包括收回投資所收到的現金、取得投資收益所收到的現金、處置固定資產無形資產收回的現金凈額、收到的其他與投資活動有關的現金。

財政撥款、科研課題現金流入還應按項目分別列示，以便于支出時?？顚Ｓ?。

(2)現金支出。可分為醫療活動現金流出、投資活動現金流出、財政專項現金流出、科研課題現金流出等。

醫療活動發生的現金流出包括基本支出和項目支出。

A.基本支出?；局С鲋饕肝镔Y采購支付的現金。確定該項目的金額應在物資消耗支出的基礎上，考慮醫院運營的周期性和季節性，合理確定采購周期、采購批量、庫存量，制定采購計劃，確定采購預算。

采購支付的現金=當期計劃的采購金額+當期支付前期的采購貨款+當期預算的采購貨款-當期的賒購金額-以前各期已預付貨款的采購金額

B.項目支出。項目支出主要包括行政管理類項目預算和資本性支出類項目預算(如修繕及設備預算)。

投資活動現金流出，包括購建固定資產無形資產支付的現金、對外投資支付的現金和支付的其他與投資活動有關的現金。

財政專項和科研課題現金流出應和流入一致按項目分別列示。

5.預算報表的生成。經過業務計劃預算、收入預算以及支出預算的編制，最終生成科室預算報表、部門預算報表、資金預算報表等報表。

(二)預算執行

預算經過分解后，要針對不同科室和項目下達各自負責的預算內容。既要進行總量控制，保證重要指標的實現，也要進行分級控制，控制到科室和項目;既要進行過程控制，對重大項目資金進行項目管理，全面控制支出形成的過程，避免赤字，也要進行期末控制、調整。

(三)預算反饋

預算反饋是指按照行政主管部門、院領導及各科室主任的要求，在月末、季末或者年末生成預算執行報表，全面、系統地反映各個責任中心的預算執行情況。比如，資產負債表和財務收支表可在每季度末分析其預算完成情況并匯報給院領導;另外，每月末或季末應按科室披露其收入和責任成本(按成本項目)的預算完成情況，對于有重點項目的還要按項目單獨列示;對于資金報表，可每月分析當期現金收付情況與預算情況的差異，為財務處資金統籌管理做參考。

實際執行中按季分月滾動下達預算任務，建立每周資金調度會、每月預算執行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，實現從目標到實施到監督到調整的循環體系。

總之，醫院全面預算管理要圍繞資金管理和成本管理兩大主題，運用先進的信息管理系統，結合其他財務管理工具，達到從預算管理到成本控制，從執行分析到風險控制的目的。

參考文獻:

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3.王斌.公司預算管理研究.中國財經出版社，2006

4.吳昌秀.企業全面預算管理.機械工業出版社，2009

(作者單位:首都醫科大學附屬北京同仁醫院財務處 北京 100730)

(責編:若佳)