新企業會計準則對商業銀行的影響與應對措施

摘要:財政部于2006年發布了新的“企業會計準則-基本準則”和38項具體會計準則，以促進我國的財務會計盡快的與國際趨同。本文研究了新企業會計準則對我國商業銀行的影響，提出了相應的應對措施:完善新企業會計準則的多種技術支持系統，制定執行新企業會計準則的有關配套政策，制定商業銀行會計準則實施標準，完善內控和風險管理機制，加快培養金融專業會計人才。

關鍵詞:新企業會計準則;商業銀行;影響;對策

新企業會計準則的實施運行不僅僅在會計政策、會計制度、會計核算、會計處理方面，而且有更深遠的影響，將涉及到銀行的經營理念、發展戰略、風險管理、人才培養等不同的層面。本論文為此從新企業會計準則的全局出發，研究它對商業銀行的影響。

1、新企業會計準則對商業銀行的影響

新企業會計準則的執行是我國財務會計領域里的一次革命，對我國的商業銀行將產生全面、深刻的影響。

1.1 注入了全新的財務會計理念

新企業會計準則明確“財務報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。這是個雙重目標論，既是決策有用論，又是受托責任論，但強調了決策有用論，強調了相關性。從會計信息質量要求講，強調了真實性、可靠性、完整性、可比性、清晰明了、一致性、經濟實質性、謹慎性、及時性等。從公允價值計量屬性的使用，資產減值的計提，衍生工具納入表內核算等來講，特別典型突出的表現了新會計理念對會計工作的指導作用。將因此而促進我國經濟與世界經濟的交往，促進我國經濟進一步融入世界經濟，對我國經濟的進一步改革、開放、發展起到舉足輕重的作用。

1.2 引起商業銀行業務經營狀況的巨大變化

新企業會計準則改革了傳統的按流動性劃分金融資產和金融負債的兩分類法，實行了四分類法。這種分類方法主要是從投資交易的目的和經濟實質來劃分的，能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖，有利于報表使用者對商業銀行經營狀況和風險管理作出有效判斷。也將使商業銀行資產負債表的結構發生全面的變化。同時衍生金融工具由表外轉為表內是商業銀行會計處理的一個重大變化。它不但引起商業銀行資產負債表的結構和數量發生變化，而且引起商業銀行資產負債表的質的變化。已經證券化的信貸資產以及其它不滿足終止確認條件的金融資產和金融負債，也要進入表內核算。因此商業銀行資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息也將更加全面。

1.3 金融資產減值準備的計提發生了變化

傳統的金融會計是按照五級分類的方法來計提金融資產風險準備的。新企業會計準則要求金融機構“應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該資產發生減值的，應當計提減值準備”。首先要對這些資產進行測試，判斷是否存在減值的跡象;其次要對減值的數量進行計算，按照資產未來現金流量的折現值與金融資產的賬面價值進行比較，將差額部分從賬面價值中減掉，記入損益。這種測試和計量較之五級分類法具有較大的復雜性和難度，特別是工作人員的職業判斷力的影響較大，因此對工作人員的能力和水平的要求也就較高。

1.4 對商業銀行的風險管理提出了更高的要求

對商業銀行來講，加強風險管理，是促進銀行穩健經營，提高經營競爭力的關鍵。但我國商業銀行風險管理的薄弱環節，首先是對銀行經營中的潛在風險缺乏規范的管理和有效的控制。典型的表現是對衍生工具的管理不規范，對衍生工具的風險控制不力。衍生工具是一把雙刃劍，一方面它具有規避預期風險的作用，運用得當既能創造新的收入來源，又能夠有效的減少風險。另一方面，它若運用不當，也能起相反的作用，引發新的金融風險。2008年，由美國的次貸危機引發，而以雷曼公司的破產為標志的全球金融風暴，給世界經濟的發展帶來了災難性的影響。而此次金融風暴產生的重要原因之一，就是美國放松金融監管，使金融衍生產品的創新過度發展，掩蓋了表面繁榮下的潛在風險，最終因資金鏈條上某一環節的斷裂而引發全球金融危機。新會計準則對衍生工具納入表內核算，財務報告中對衍生工具的披露也作了具體的要求。這些規定對金融衍生工具的規范運作奠定了良好的制度基礎，從而促使商業銀行既能利用衍生工具發展中間業務，增加收入，又能有效的規避潛在的風險，減少不必要的損失。

1.5 對財務會計人員的專業素質提出了新的挑戰

新企業會計準則采用了一系列新的概念和新的會計方法，對商業銀行財務會計人員的業務素質提出了新的挑戰和考驗。在新準則中，公允價值計量以及衍生工具由表外轉入表內等，不但引起商業銀行資產負債表的波動，經營成果的變動，資本充足率的變動等，而且公允價值的使用和資產減值中未來現金流量的折算以及衍生工具的會計處理等在操作上存在很大的技術上的難度。例如金融工具不存在活躍市場報價的，應當采用估值技術確定其公允價值。而這些新概念、新方法過去傳統的銀行會計都沒有使用過，現在要使用這種國際上最流行最先進也最復雜的會計處理方式，對商業銀行的財務會計人員是一個嚴竣的挑戰，提出了更高的要求。商業銀行必須以高素質的工作人員，全新的財務會計理念來適應這種形勢，才能保證新企業會計準則的貫徹實施。

2、新企業會計準則下商業銀行的應對措施

目前商業銀行執行新準則又有許多困難，全面的、系統的、有效的執行新企業會計準則還不夠理想。在這種情況下，商業銀行要有切實的應對措施，才能保證新企業會計準則順利實施。針對目前的實際情況，筆者認為要從以下曾面考慮。

2.1完善新企業會計準則的多種技術支持系統

新企業會計準則順利實施的技術支持系統是一個龐大的復雜的系統工程，現代化程度很高，需要大量的資金和技術力量的投入，需要經過謹慎的運行試驗和驗證后才能使用，具有很大的難度。首先對會計核算的核心系統進行升級改造。沒有會計核算核心系統的全面的升級改造，商業銀行從上到下全面的、系統的、有效地執行新企業會計準則是絕對不可能的，只能處于半執行狀態的、數據轉換的層面上。其次對數據轉換、報表生成系統，有關的評估模型系統、風險提示和預警系統，公允價值、資產減值、實際利率運用所需要的各種技術支持系統以及適應多種需要的數據庫的建立和運用，進行完善。

2.2 制定執行新企業會計準則的有關配套政策

銀監會(2007)22號要求商業銀行2009年全面執行新企業會計準則，但又規定監管政策、監管制度不變。特別是非現場監管報表體系是按《金融企業會計制度》、《金融企業呆賬準備提取辦法》、《銀行貸款損失準備計提指引》等為依據進行設計的，共38項基礎監管指標。新企業會計準則執行后銀行會計報表體系發生了重大變化，許多指標的計算口徑與原監管報表的要求不一致，如新報表無流動性資產、負債;交易性金融資產不計提損失準備等等。商業銀行要以新企業會計準則的要求填制舊的監管報表，處于兩難之中，也使填制的報表的真實性令人懷疑。因此必須改變非現場監管報表，使之與新企業會計準則的要求統一起來。稅務政策方面，新準則實行后，財務核算方面有許多大的變化，稅務部門還沒有作出相應的政策調整。前面說過，商業銀行的核心核算系統沒有很快改造，原因之一是因為稅務政策沒有調整，商業銀行無法、也不能很快調整核算系統。另外新企業會計準則要求對未實現的損益進行確認，這與稅務部門據實納稅的要求存在一定的矛盾，也需要再進行研究。

2.3 制定商業銀行會計準則實施標準

現行會計準則在許多具體內容方面體現了原則導向性，也就是說給專業會計人員留下了很大的職業判斷空間。但原則導向的適用環境是專業會計人員具有較強的專業知識、豐富的從業經驗和良好的職業道德修養。而我國目前商業銀行的會計人員的專業素質和道德素養還不能完全適應這種要求。另外從商業銀行當前執行新企業會計準則的具體情況來看，由于各家商業銀行的業務規模、管理體制、人員素質參差不齊，新準則執行差異很大，實際問題很多。銀監會、銀行協會以致各家商業銀行本身都應該深入細致的組織關于新企業會計準則執行情況的調研，對各種問題歸納整理，提出適宜商業銀行操作的、統一的實施標準。這在當前是非常需要的、迫切的。這個實施標準對于中小銀行、地方法人金融機構的作用可能更大一些。這項工作宜由銀行同業協會來牽頭完成。

2.4 完善內控和風險管理機制

新企業會計準則對銀行的風險管理提出了更高的強制性要求。商業銀行一定要適應這一形勢，盡快完善內部控制和風險管理。一是要培養全員風險管理文化的新理念。風險存在于商業銀行業務經營的每一個環節。這種內在的風險特征決定了風險管理必須體現為每一個員工的習慣行為，所有的人員都應該具有風險管理的意識和自覺性二是建立良好的風險管理組織體系，主要是公司治理結構和內控機制。要完善董事會、監事會、高級管理層、風險管理部門以致財務控制部門、內部審計部門、法律/合規部門等在風險管理過程中應起的的作用。三是實行科學適用的風險管理流程。商業銀行的風險管理流程可以概括為風險識別、風險計量、風險監測和風險控制四個主要步驟。其中風險部門承擔風險識別、風險計量、風險監測的重要職責，各級風險管理委員會承擔風險管理控制、管理決策的最終責任。

2.5 加快培養金融專業會計人才

商業銀行要針對各個不同的具體專業，舉辦專業性極強的、操作性極強的業務培訓班，使各級分支機構的會計人員盡快熟悉、盡快掌握按照新的系統操作、執行新會計準則的基本技能。其次還要從理論層面上對專業人員進行培訓，使專業會計人員盡快的確立與國際趨同的財務會計的新理念。新企業會計準則具有極強的原則導向性，許多業務的會計處理給專業會計人員的主觀判斷留下了很大的空間。沒有全新的財務會計理念的支持，專業會計人員很難正確的行使職業判斷的能力，會使會計處理的結果產生很大的偏差。新企業會計準則的執行需要一大批高端的專業人才，不僅要能嫻熟的掌握各種技術操作技能，而且要具有先進的理念、高度的會計文化修養和道德修養。

總之，通過上述措施的執行，才能保證全面的、系統的、有效地執行新企業會計準則，才能迎來我國商業銀行發展為世界一流銀行的黃金時期。

參考文獻:

[1] 孫濤，楊臻黛.新金融工具準則對商業銀行的影響及對策[J].新金融，2006(4).

[2] 我國人民共和國財政部.金融企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社，2006.

[3] 聶興凱，羅勝強.新企業會計準則下金融工具的會計處理[M].北京:立信會計出版社，2008.

(作者單位:中國農業銀行大連市分行)