“兩型社會”下企業環境會計信息披露研究

摘要:“兩型社會”追求資源的高效利用與合理配置、環境的有效保護和良性發展的，因此，這必然要求加強企業的環境會計信息披露。本文深入分析了“兩型社會”建設與環境會計信息披露的內在一致性，在探討“兩型社會”建設對企業會計信息披露的特殊要求的基礎上提出建立和完善企業環境會計信息披露的具體建議。

關鍵詞:“兩型社會”;環境會計;信息披露

一、“兩型社會”對企業會計信息披露的要求

隨著社會經濟的快速發展以及人類文明程度的提高，環境問題已經成為人們關注的焦點。然而要從根本上解決環境污染，扭轉生態惡化趨勢，就必須走新型的可持續道路——“兩型社會”。企業環境會計信息披露與“兩型社會”之間存在著一定的必然聯系，二者是相輔相成和互為依存的關系。首先，兩者所要實現的目標一致。無論是“兩型社會”，還是企業環境會計信息披露，它們所要實現的目標都是既要實現經濟效益又要實現社會效益，在促使企業取得經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，努力提高環境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當代人的需要，也為子孫后代的發展創造了良好的客觀環境。其次，企業環境會計信息披露是實現經濟“兩型社會”的必然手段。“兩型社會”要求披露企業有關自然資源的損耗及補償，實現自然資源的合理配置。所以，“兩型社會”離不開這一信息披露方法，也唯有環境會計才能更好地影響經濟“兩型社會”的各個因素，衡量“兩型社會”，推動“兩型社會”的進程。

(1)“兩型社會”要求盡快制定特有的相關會計準則

原有的會計理論對生產產品而導致的環境成本沒有考慮，這不僅造成企業對產品盈利能力的錯判，還會在宏觀層次上虛增國家財富。為此，建立一套新環境會計核算體系，對“兩型社會”經濟過程中環境資源的耗費和補償很有必要。但我國目前現行的會計準則沒有對環境會計要素確認，由于缺乏“兩型社會”特有的環境會計行為規范標準，也很難統一環境會計核算的對象及披露模式，因此給環境信息的披露工作帶來一些困難，更無法適應“兩型社會特有的社會形式”。應盡快針對“兩型社會”特征制定出特有的相關會計準則，建立與“兩型社會”環保要求相適應的會計核算體系，讓企業如實記錄和反映環境管理活動，充分披露其現實和潛在的環境責任及其面臨的環境風險。

(2)“兩型社會”要求建立特有的環境法規體系

目前，我國只頒布了一些與環境要素相關的法律、法規，但是環境法規體系仍不健全、內容籠統，與實務操作之間有很大的距離，且都沒有對對環境會計信息披露做出集體的要求和規定。更加無法適應“兩型社會”對環境會計信息披露的要求，使得“兩型社會”大多數企業會選擇低調處理環境會計信息，以減少環境信息披露對企業的負面影響。同時，企業可能只會披露一些較好的環境會計信息，而對企業自身不利的信息會只字不提，從而使得環境會計信息使用者就難以獲得真實的環境會計信息，難以對企業環境信息進行對比分析，從而無法對企業的環境信息進行全面的評價，影響其決策。因此，盡快完善環境法規體系、加強執法力度迫在眉睫。

(3)“兩型社會”要求環境會計信息計量方法能切實可操作

因為現行會計核算沒有涉及有關環境要素，其財務報表中提供的信息，只是局限于能夠直接以貨幣計量的事項和業務，提供的信息太過于高度的概括和綜合，使得“兩型社會”的信息使用者無法真正了解企業的具體情況。由于缺乏科學的計量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量的環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等信息的披露缺乏可操作性，這直接影響了環境會計信息的披露。因此，在環境會計信息計量方面要制定科學的定量方法和可操作的指標體系，以此使得“兩型社會”信息使用者能切實的了解企業信息。

(4)“兩型社會”要求環境成本能合理分配

隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，“兩型社會”的試點區已經開始全面進入建設，自然資源的有償使用機制也正在形成。企業使用環境資源，就一定要對所耗用的自然資源付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段體現在財務報表中，還必須制定一個合理的分配標準，將環境成本在使用同一環境資源的不同企業、單位、部門之間予以和量的分配，以充分反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但是，由于現行環境會計計量理論研究的不完善，實務上幾乎找不到這樣一個合理的分配標準，所以企業很難反映和控制其環境資源及耗費和補償情況。因此，“兩型社會”要求企業在環境成本方面一定要確定一個合理的分配標準，完善相關理論研究，以此使得“兩型社會”中的企業很好的反映和控制其環境資源及耗費和補償的情況。

(5)“兩型社會”要求加強對環境會計信息披露制度的監督

我國目前公眾的整體環境意識比較低下，有些企業仍然是“重經濟輕環境”的思想，持續的行為市場還存在。因此，有些企業可能就不愿對外披露環境會計信息。所以，“兩型社會”要求加強公眾整體環境意識，提高公眾對環境會計信息披露的認識，加強公眾對企業在環境會計信息披露的監督力度，以此促進“兩型社會”中的企業進行環境會計信息披露。

二、加強“兩型社會”企業環境會計信息披露的幾點建議

基于“兩型社會”對企業會計信息披露的要求，結合“兩型社會”的特征及國外政府和非政府組織在環境會計信息披露建設方面的成功經驗，試從以下幾方面來建立和完善我國企業環境會計信息披露的體系。

(1)逐步建立完整的披露企業環境會計信息的核算體系

由于環境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，許多問題的解決需要會計學與環境科學、環境經濟學、數學等諸多學科的交叉應用，才能突破計量環節的難題，找到環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，對環境會計實務進行相應的理論指導，避免環境會計信息披露實務繼續出現盲點。為此，“兩型社會”政府及相關部門應該適當地引導會計理論專家們對于環境會計做出更深入的研究，提高我國環境會計理論水平，達到環境會計理論與實務相結合。同時也可以適當的吸收和借鑒發達國家環境會計的研究成果，這樣也有利于和國際接軌，提高國際間環境會計信息的可比性。基于當前環境現實問題以及環境會計理論與技術方法研究的現狀，我們可以針對一些環境污染比較嚴重對國民經濟影響較大的國家重點建設行業和企業進行試點，增加其環境會計核算的內容，特別是環境支出和環境負債。對于大多數企業所共同發生的環境業務，統一其會計處理方法，以達到相對統一可比。在信息披露方式上，先可以采用補充報告式，但最終要過渡到同現有的財務報告一樣，成為一種獨立的報告模式。通過對這些試點企業的實踐摸索，逐步建立起完整的環境會計核算體系，進而擴大到所有的企業。

(2)環境會計報告應采取新的模式

由于“兩型社會”利益相關者對環境會計信息具有不同需求，因此企業既要披露環境對財務狀況、經營成果和現金流量的影響，同時也要披露企業帶來的環境影響方面的信息。為了便于使用者得的使用，信息的披露應采取新的方式，即將可以用貨幣量化的環境會計信息采用非獨立報告的形式體現在財務報告中作為主報告，同時將不可用貨幣計量的環境會計信息采用獨立報告的形式集中在一張會計報表中，作為附報告。主環境報告包含環境成本、環境資產、環境負債等等，同時分別在資產負債表、利潤表、現金流量表中增加一些和環境信息有關的科目來披露有關的環境會計信息;附環境報告既包括財務信息又包括非財務信息，財務信息可以包括三個項目，一類為資產負債表項目，另一類為利潤表項目，還有一類為現金流量表項目。這三個項目可以根據非獨立的環境會計報告填寫。非財務信息主要有:環境法規的執行情況;企業所采取的環境保護措施，制定的環保政策;環境質量狀況，如污染物的排放情況、主要質量指標的達標率等。采用這樣的模式就可以幫助報告使用者評估企業的環境措施對其財務狀況的影響，確定企業當前的環境信息披露狀況和未來前景，概括起來更加全面具體，又不會耗費太大的物力、財力。

(3)制定與披露企業環境會計信息相關的法律和法規

利用“兩型社會”特有的社會形態，制定針對“兩型社會”的環境會計信息披露的法律法規進行試點，然后再進行全國推廣。具體做法是:①結合我國已經制定和頒布的相關環保法律和各省市制定的環境保護法規、條例，制定“兩型社會”試行《新會計法》，將環境會計的核算和監督列入新會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實施的強有力的手段之一。②完善會計準則，將涉及環境問題的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，防止有關政府部門和企業的短期行為。在現有環境和會計的法律法規基礎上，制定健全的環境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施準則，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。③建立、健全會計制度，依據會計準則所規定的有關環境會計原則設計會計制度，以指導和規范企業的環境會計核算，使其更具可操作性，便于會計人員進行環境會計核算和信息披露，保證環境會計信息質量的可靠性。

(4)加強“兩型社會”政府對企業披露環境會計信息的監督力度

“兩型社會”政府的環保部門應直接組織實務界和學術界等多方面力量研究環境會計信息披露的最新發展，及時發布環境披露指南，利用“兩型社會”政府的權威推動企業采用這個指南開展環境會計工作。國家環保總局已有一個強污染企業初步備選名錄，但目前對于嚴重污染行業尚未有一個全面、權威、準確的標準。相關環保部門應盡快制定污染企業的劃分標準，對企業的環境信息披露做出技術性基礎規定，明確企業應披露的技術指標和財務指標，涉及上市公司的，應會同國家證券監管部門對其進行審核，以促進上市公司環境信息披露進一步規范。環境會計主要以企業為會計主體，揭示企業對資源環境的社會責任履行情況。“兩型社會”應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理與監督以及專項環境審計，以促進企業對外披露真實的環境會計信息。

(5)加強公眾監督企業披露環境會計信息的力度

針對當前“兩型社會”企業環境會計信息披露不足，“兩型社會”政府部門應加大對環保教育費用的投入，加強宣傳教育。通過環境會計和環保知識的宣傳，一方面使企業本身充分認識環境效益和經濟效益之間的密切聯系，建立健全企業的環境管理體系，逐步主動自愿地進行環境信息披露;另一方面也能夠使公眾意識到企業的生產經營活動是導致環境污染最為主要因素之一，企業對環境保護負有不可推卸的責任。而公眾對環境信息價值的關注是企業披露環境信息的社會基礎。隨著公眾環境意識的不斷提高，企業環境信息披露的價值逐漸被人們發現。利用這些信息，社會公眾可以了解企業的環境表現，從而對企業的產品和形象做出恰當的定位，這些將影響到他們的購買傾向。

(6)加強培養財務相關人員努力提高綜合素質

環境信息披露涵蓋內容非常廣，它包含了會計學、環境管理學、生態經濟學、可持續發展學和工業生態學等方面的知識。目前，“兩型社會”非常缺乏這方面的人才，這也是制約環境信息披露的一個主要原因。因此，應加強該方面的人才培養，以促進環境信息披露工作的進展，在繼續教育的方面努力改善環境會計的空缺，努力進行再教育。

三、結束語

綜上所述，環境會計信息是適應社會和時代發展的產物，我們應在了解和借鑒國外環境會計的理論基礎上，結合“兩型社會”的特點和我國國情，研究探索出一條適合“兩型社會”特點的環境會計信息披露模式，使得環境會計信息披露逐步規范化和制度化。通過企業環境會計信息披露理論與實踐的不斷完善，實現環境資源的損耗和補償的良性循環，實現我國社會經濟的可持續發展。

參考文獻:

[1] 李建發，肖華.我國企業環境會計報告[J].會計研究，2002，(4):12

[2] Till Smith.Contemporary Environmental Accounting Issues， Concepts and Practice [J].2001:81～83

[3] Epstein.M.J. “Measuring Corporate Environmental Performance ” USA，[J].1996:56～58

[4] EPA: Environmental Accounting Case Studies， Green Accounting at At T [M].2003:44～45

[5] Japan Environment Agency: Developing and Environmental Accounting System (Year 2000 Report)，Its core content is Guideline For Introducing An Environmental System [M].2004:37

[6] Gray， R. “Accounting for Environmental” UK [OL].2000:67～68

[7] Rob Gray et al. The Valuation of Assets and Liabilities. Environmental Law and the Impacts of the Environmental Agenda for Business [M].The Institute of Chartered Accountants of Scotland.2005:110～112

[8] 龔蕾. 日本環境會計信息披露及借鑒[J].中國注冊會計師，2005，(1):79～80

[9] 王世軍.規范和完善環境會計核算的思考[J].陜西煤礦，2006，(3):54～55

[10] 孟凡利.環境會計研究[M].東北財經大學出版社，1999:162～165

[11]元海菊.淺議我國企業環境會計信息披露[J].沿海企業與科技，2005，(12):85～86

[12] 耿閃清，方麗娟，王天東.企業環境信息披露研究述評 [J].財會月刊(理論)，2007，(8):13

[13] 孫興華，王維平.關于在中國實行綠色會計的探討[J].會計研究，2000，(5):59～61.

[14] 李建發，肖華.我國企業環境會計報告:現狀，需求與未來 [J].會計研究，2002，(4):78～79

[15] 夏媛媛.探討我國環境會計信息披露 [D](碩士論文) ，2006(11):5～6

[16] 李建發，肖華.我國企業環境會計報告:現狀，需求與未來 [J].會計研究，2002，(4):81～83

[17] 王黎.論可持續發展與環境會計[J].科技進步與對策，2002，(5):45～46

[18] 張翠霞.對我國企業環境會計信息披露問題的探討[J].綠色財會，2006，(7):55～56

[19] 王鵬.對“兩型社會”內涵的再思考[J].北方經濟，2009，(2):12～13

[20] 張萍.區域經濟一體化政策研究[M].社會科學文獻出版社，2008:34

[21] 亓海菊.淺議我國企業環境會計信息披露[J].沿海企業與科技，2005，(12):85～86

[22] 李長青，張泓波.環境會計信息披露研究[J].財會通訊，2007，(2):36

[23] 張紅.論環境會計信息披露[J].科技資訊，2007，(9):118

[24] 于敏.企業環境會計信息披露質量問題研究[J].財會經緯，2006，(5):76～78

[25] 梁小紅.探析我國環境會計信息披露的若干問題[J].福建教育學院學報，2005，(7):34～37

[26] 楊絢麗.環境會計信息生成與披露研究[D].河北大學，2006，(5):4～5

[27] 溫家寶.十屆全國人大五次會議“政府工作報告”[M].人民出版社，2007

[28] 陳元媛.環境會計信息披露的研究碩士論文[D].南京林業大學.2005，(6):11

[29] 李長青，張泓波.環境會計信息披露研究[J].財會通訊，2007，(2):36

[30] 羅伯.格瑞(英)， 簡.貝賓頓(英).環境會計與管理[M]，2004:112～120

[31] 苗懷春.淺談環境會計信息的披露[J].河南科技，2006，(6):22～23

[32] 瞿英敏.我國環境會計信息披露存在的問題及對策[J].商務現代化，2006，(6):295

[33] 倪銀珠. 企業環境會計信息披露探討[M]. 安徽電氣工程職業技術學院學報，2007，(6):66～69

[34] 周一虹.我國企業環境會計信息披露探析[R].環境與可持續發展，2006，(3):8～9

(作者單位:電聯工程技術有限公司)