淺議中國新會計準則國際趨同

摘要:隨著全球經濟一體化和國際資本市場的發展，會計準則的國際協調或趨同已成為必然趨勢。世界各國正在加快與國際會計準則接軌的步伐，我國也在積極地朝著會計準則國際趨同的方向努力，本文就新準則與國際準則趨同的必然性、特點及差異等進行了闡述，認為趨同是進步，是方向;趨同不等于等同;趨同是一個過程;趨同是一種互動。

關鍵詞:新會計準則;趨同

2006年2月15日，中華人民共和國財政部頒布了39項新企業會計準則(ASBE)， 新企業會計準則體系包括1項基本準則和38項具體準則，基本上涵蓋了目前國際財務報告準則(IFRS)的大部分內容，基本上實現了與國際財務報告準則的趨同(Convergence)，新會計準則體系的建立是我國會計發展上新的里程碑，對于完善我國社會主義市場經濟體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。

一、中國會計準則國際趨同的必然性

1、國內生產總值(GDP)高速增長的需要

“世界邁一步，中國跨三步”，這是對中國經濟增長形象的描述。2003-2006年，我國國內生產總值年平均增長10.4%，大大超過了世界經濟平均增長4.9%的水平。2006年國際貨幣基金組織統計的180個國家和地區中，我國經濟增長速度居第11位。中國的經濟已經逐步融入到全球經濟血脈中，這就要求我國的會計制度也必須跟上國際步伐。

2、應對貿易摩擦需建立長效機制

中國加入世界貿易組織(WTO)5年來，對外貿易摩擦不斷，2005年就有18個國家對我國發起發傾銷、反補貼、保障措施及特保調查63起，其中很重要的原因就是某些成員國拒絕接受運用我國會計準則所計算的成本資料，并要求采用國際會計準則或者第三國的生產成本資料作為依據。因此，我國需要一整套與國際會計準則趨同的新準則，這將為我國應對國際反傾銷提供有利支持。

3、符合成本效益原則

經濟全球化的發展趨勢，促進了區域或全球資本市場的加速形成，導致了全球企業兼并步伐的加快，同時我國大量的企業也開始走向國際，正通過海外并購謀求擴張機會或到國外上市。這就需要分別按照不同國家或地區的會計標準編制財務報告，造成大量的編報或轉換成本，因此采用全球統一的會計標準更符合成本效益原則，也將會提高會計信息的適用性、透明度和可理解性。

4、國際大環境的需要

國際會計準則委員會及國際財務報告準則的地位已得到國際的公認。歐盟已經決定完全采納國際會計準則并宣布從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表;而美國自從2001年國際會計準則委員會改組以來特別是安然事件爆發后，全方位積極介入國際會計準則委員會的改組，決心在控制國際會計準則的發展上發揮主導作用。1997年的亞洲金融風暴爆發，全世界的投資者對跨國投資，尤其對亞洲、非洲和拉丁美洲等發展中國家的投資變得更為慎重，同時，世界銀行等一些國際開發銀行也相繼對貸款國家和企業提出了按國際會計準則提供財務信息的要求。中國作為最大的發展中國家，為了本國經濟的利益，應該積極主動的跟上國際化的步伐。

二、新會計準則的特點

1、新準則確立了基本準則的主導地位

新準則較好地解決了長期困擾我國的會計準則與會計制度、基本準則與具體準則、企業會計制度及其有關專業核算辦法等之間的關系問題。確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規范的企業會計標準體系，奠定了我國統一的會計核算平臺，有效避免我國會計核算標準之間的不一致問題。

2、新會計準則強調了會計信息的決策有用性

為了提高社會經濟資源的配置效率，在財務報告目標方面，新會計準則體系強化了會計信息決策的有用性。修訂后的基本準則強調企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，財務報告的目標也側重于資本市場的投資者、債權人，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，減少信息不對稱，提高投資和信貸決策的有效性;也就是在會計信息的質量要求中，增強了相關性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準則體系中導入公允價值的計量屬性。

3、新會計準則也特別地強調會計信息的可靠性

科學和藝術有許多不同點，但“真實才是美麗的”。在這次新頒布的39個會計準則中86次出現“可靠”二字，表明基于我國目前現時環境構建的新企業會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

4、新準則確立了資產負債表的核心地位

利潤反映的是企業某一期間的經營成果，財務報表體系如果側重于利潤表，容易為一些企業追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，局限性較大。新準則體系凸顯了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業提升資產負債信息質量，及時計提資產減值準備，這樣，企業只有在資產減去負債后的余額，即所有者權益(凈資產)增加的情況下，才能表明企業價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統的單純的利潤考核概念，有助于促使企業改善資產負債管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業長期戰略和可持續發展。

5、新會計準則具有中國特色

考慮到我國自身的環境與發展特點，我國對國際會計準則采取繼承并發展的原則，與國際會計準則相比，在以下幾方面不同:一是同受國家控制的企業應否確認為關聯方的規定不同，二是計提的資產減值在以后的會計期間能否轉回，三是對政府補助的會計處理不同，四是對物價變動、通貨膨脹、農業等我國尚未涉及會計事項的處理。

6、新會計準則國際趨同是一個雙向互動的過程

在我國積極向國際財務報告準則趨同的同時，我國部分基于國情的準則的制定得到國際會計準則理事會的肯定和認同，例如新準則中同一控制下企業合并的規定、關聯方交易披露界定、公允價值運用等將成為國際財務報告準則下一階段的借鑒。

三、新會計準則與國際準則趨同性比較

(一)內容架構趨同

我國企業會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用，基本類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》;具體準則是目，是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定，現有具體準則已經基本涵蓋了所有的業務內容;應用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規定。應用指南相當于與各項國際財務報告準則一并發布的應用指南和實施指南以及相關的解釋公告。可見，我國企業會計準則體系在內容架構上已基本實現了與國際財務報告準則的趨同。

(二)基本準則趨同

1、適用范圍和目標趨同。新會計準則首先對適用范圍的修改，調整為:本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業;其次是對財務報告的目標的修改，調整為:是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。新準則的主要思想是“決策有用觀”，完全貼近了國際準則，以市場為導向，站在債權人、投資者乃至社會公眾的角度來提供有用的信息，實現了與國際慣例的趨同。

2、會計原則趨同。新會計準則體系中對會計核算的一般準則進行了補充、調整和完善，改為“會計信息質量要求”，這更強調了會計信息的相關性。同時新準則體系中的會計具體準則，繼續保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、可靠性、及時性等原則。但權責發生制和歷史成本計價不再作為會計信息質量要求中的基本原則，而是將權責發生制作為會計核算的基本假設體現在準則中。

(三)具體準則內容趨同

1、將公允價值(Fair Value)引入新會計準則體系。國際財務報告準則中比較側重于公允價值的應用，我國原有會計準則都幾乎不涉及公允價值。考慮到我國市場發展的現狀，修訂后的準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。新會計準則在應用公允價值時把握了這樣一個原則:以歷史成本為基礎同時引入公允價值，但是公允價值在什么情況下使用限制比較多，總體原則把握兩點，一是要運行于活躍的市場，二是交易雙方在完全自愿的情況下。因此說，會計準則體系對公允價值的運用較為謹慎。

2、合并財務報表的合并范圍以控制為基礎確定。《企業會計準則第33號——合并財務報表》第6條規定，“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個的經營活動中獲取利益的權力”。這些規定與《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規定一樣都強調了實質控制。另外，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論于側重母公司理論轉向側重實體理論。

3、非同一控制下的企業合并采用購買法。國際財務報告準則中是禁止采用權益結合法的。在新準則體系的《企業會計準則第20號——企業合并》中規定，在非同一控制下，“購買方在購買日作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，記入當期損益”，從而將非同一控制下的企業合并的會計處理方法規定為購買法。

4、我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎上，結合我國實際，出臺了《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準則。這四項準則核心是將金融衍生工具納入表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。同時規定，企業如開展套期保值業務可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴格的條件，對公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期等區分進行會計處理，以揭示金融工具的潛在風險。

(四)會計要素趨同

1、分類國際趨同

IASB在其概念框架中同時兼顧了“經濟決策”和“受托責任”兩個方面，但將“經濟決策”作為主要目標，而將“受托責任”作為為“經濟決策”服務的次要目標。我國的會計目標同樣兼顧了兩者，但不同的是把反映企業管理層的受托責任放在目標的第一位。在會計目標的指導下，我國會計準則和國際會計準則一致認為會計信息使用者至少需要兩類會計信息資產負債表所反映的靜態信息和損益表所反映的動態信息。

2、定義國際趨同

我國新企業會計準則按照國際通行規則，嚴格界定了會計要素的定義，并明確規定了有關會計要素的確認條件，基本實現了與國際會計慣例的趨同。

3、確認條件的國際趨同

無論是我國還是IASB在會計要素的確認上均要符合三條標準:一是滿足要素定義的項目;二是與該項目有關的任何未來經濟利益很可能會流入或流出企業;三是該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。

四、新會計準則趨同的意義

1、趨同可提高國際貿易的效率，減少對外貿易的損失。

新會計準則的國際趨同充分發揮了會計作為國際通用商業語言的作用，減少了經濟交流的障礙，使得不同地域的企業可順利地交流信息(包括財務信息)，評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內的優化配置，從而提高國際貿易的效率。2007年5月，省政府常務會正式確定，我省首個專門面向歐洲投資者的工業園-歐洲工業園落戶國家級的株洲高新區，作為株洲高新區開發者的株洲高科集團有限公司將責無旁貸的承擔起引進歐洲企業的重任，什么樣企業能入園，怎樣的公司有利于株洲高新區的發展等一系列問題擺在了眼前，這就要求我們通過客戶提供的財務報告來分析、評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況，確保引進高效、優質的外資企業，帶動株洲經濟的騰飛。

2、趨同可促進國際資本市場的發展，降低企業融資成本

在國際市場上，企業融資范圍擴展、融資方式優化，融資速度提高、難度相對減小、認購倍率擴大、效率將得到明顯提高，這些改善能夠直接降低融資成本，提高財務信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深入地了解企業的財務狀況，增強其進入我國資本市場的信心，進一步吸引國際資本。株洲高科集團有限公司是株洲高新區的土地開發和基礎設施建設的主體，一方面要投入大量的資金進行征地拆遷和七通一平，引進外來企業;一方面又要支持和參與企業的發展，這就要求我公司在前期需要墊資大量的資金，對于中部地區的一個不太發達的城市，可以說是壓力很大，特別是在國家銀根緊縮的現在，對外融資顯得格外重要。

3、趨同可以規范企業會計行為，提高會計信息質量

新準則體系對于各類企業、各項經濟業務都做出了統一的會計處理規范，使企業在對經濟業務進行確認、計量和報告時有章可循。隨著我國金融市場的發展，涌現了大量的衍生金融工具，新準則及時規范了衍生金融工具的確認、計量和報告的相關問題，對防范和控制企業財務風險起到了很好的作用，這將有利于提高會計信息質量和透明度，加強會計信息的可靠性、相關性和可比性，有利于財務報告使用者對企業資產質量進行真實判斷。

4、趨同可以解決我國完全市場經濟地位問題，提升我國會計的國際地位

2008年4月22日，歐盟委員會發布接受中國會計準則的正式報告;2008年4月30日，我國與美國達成備忘錄。標志著歐美國家開始對我國完全市場經濟地位的認定，改善了我國企業的出口環境，促進我國對外經貿的發展，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而進一步提高我國會計的國際地位。

五、新會計準則趨同的思考

1、借鑒國際慣例與立足國情的關系相結合

我們提倡與國際規則接軌，并不是地把西方的東西簡單地采取“拿來主義”時，應當充分借鑒國際財務報告準則及其他得到廣泛認可的準則的規定，同時也要立足國情，有取有舍，充分考慮到我國目前的政治、經濟、文化等環境，因此，我國會計準則體系從項目名稱、體例到內容上，不一定與國際財務報告準則項目一一對應，也就是說趨同只代表進步方向，而不等于相同，只能努力使會計準則與國際財務報告準則相協調或一致，真正做到洋為中用。

2、趨同需要一個過程

為了適應國際上發達國家經濟發展的需求，國際會計標準對發達國家已經比較普遍的經濟交易事項做出了規范，作為一個經濟接軌的發展中國家，我國目前還沒有相同或類似的經濟交易事項，或者我國相同和類似經濟交易事項才剛剛起步，經驗還很少，還沒有制定相應的會計標準，比如各種形式的衍生金融工具、退休金與養老金會計。對于這類差異，應積極開展研究，做好相關準備工作，待這些交易事項實際發生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，可以考慮全面引入國際會計標準和國際慣例。

3、加大了對企業利潤操縱的可能

由于我國社會主義市場經濟尚不完善，資本市場不發達，沒有活躍的交易市場，公允價值的數據、資料不易取得，新準則在發布和實施過程中，將會出現難以把握、職業判斷增加，這就導致了在計量過程中主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠，公允性難以保證，甚至可能導致對會計利潤和資產價值的人為操縱。因為公允價值變動損益是沒有現金流作為支撐的，當資產、負債的公允價值變動計入當期損益后，很可能出現企業損益表上增加了利潤，但無現金流。此外，權益法下，收益的確認以權責發生制為基礎，而不考慮現金流的支撐，這又為進行利潤操縱提供了方便。特別是在上市公司中，由于公司每股收益、凈資產收益率和市盈率等影響公司股價和市值的財務指標，無不是以利潤為基礎計算而得出。因此，在中國資本市場，借助權益法，通過聯營公司虛增銷售、重組等各種虛增利潤的現象時有發生，如銀廣廈、鄭百文等就是最好的證明。

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(作者單位:株洲高科房地產開發有限公司)