加強高校應收及暫付款管理的若干思考

摘 要：目前，隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校正處于蓬勃發展時期，對資金的需求日益加大，而目前高校應收及暫付款掛賬現象嚴重，占用了高校一定的流動資金，給高校的財務管理帶來困難，嚴重影響了學校的健康快速發展，高校必須加以重視，著力解決應收及暫付款長期掛賬，保證資金的流動和安全，切實發揮高校發展階段有限資金的效益。本文針對高校應收及暫付款管理實務中存在的長期掛賬等問題，有針對性的進行分析，找出形成的原因，并提出通過加強制度建設等措施來控制和解決應收及暫付款長期占押、“呆賬”等現象，以保障高校資金的合理流動和安全。

關鍵詞：高校;應收及暫付款;控制;管理制度

中圖分類號：D923.2

文獻標識碼：A文章編號：1672-1101(2010)04-0035-03

收稿日期：2010-10-15

作者簡介：

王占凱(1982-)，男，安徽長豐人，會計師，從事高校財務管理工作。

Reflections on strengthening colleges and universities’ management

of receivable and temporary payment

WANG Zhan-kai

(Division of Finance， Anhui University of Science and Technology， Huainan， Anhui232001， China)

Abstract: Currently， with the increasing expansion of higher education， colleges and universities are in the booming development and their demand for fund is increasing on a daily basis. However， the present phenomenon of receivable and temporary payment credit is rather serious， which occupies a certain amount of liquid funds， brings difficulties to the financial management of colleges and universities， and severely affects the healthy development of the schools. Colleges and universities must attach high attention to it， resolve the long-term of receivables and temporary payment and ensure the flow and security of fund， and practically exert the benefit of the limited funds in the development of colleges and universities. This paper， in accordance with the problems of long-term credit in the practical management of receivable and temporary payment， etc， analyses and uncovers the causes of its formation. Moreover， it proposes that phenomena of long-term credit of receivable and temporary payment， and \"dead credit\"， etc， be controlled and solved through measures of system reinforcement in order to safeguard the rational flow and security of funds in colleges and universities.

Key words: colleges and universities; receivable and temporary payment; control; management system

應收及暫付款作為流動資產重要的組成部分，包括學校應收取或結算的各種應收、暫付款項，關系到學校資金安全和資金使用效益，影響學校當年財務決算的真實性和下年度財務預算的準確性。隨著高等教育的迅速發展，高校的辦學體制、招生規模、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，經濟業務量大量增加，往來款項增多，會計核算環境越來越復雜，高校應收及暫付款也隨之增多，長期掛賬現象更加突出，占用了高校很多的流動資金，給高校正常的資金流動、日常業務核算、有序財務管理帶來一定困難，已經嚴重影響了學校的健康快速發展。高校應控制應收及暫付款規模，以加速資金周轉，減少資金的浪費和損失。如何有效地加強對應收及暫付款的核算管理，理順經濟業務關系，明確相關經濟責任，已成為高校財務管理一項重要的內容。

一、高校應收及暫付款管理中存在的若干問題

應收及暫付款是高校日常會計核算工作中最常見的業務，工作量也是非常大的，由于高校規模的不斷擴大，各種經濟業務大量增加，頻繁的經濟業務往來更是增多了高校的應收及暫付款的結算，由于種種原因形成了大量的應收及暫付款掛賬現象，存在著教職工借款時借非所用、公款私用等一系列問題。

1.借款長期不還。在不少高校應收及暫付款賬上，5年甚至10年以上的借款至今仍然掛在賬上，無人過問或者即使過問也得不到處理，形成“呆賬”甚至“死賬”。很多人一直認為“呆賬”只是存在于企業，高校不存在什么“呆賬”，但其實在高校中“呆賬”也是存在的，只是與企業的表現方式不同，在高校里“呆賬”是隱藏在應收及暫付款內的。有些借款人在借款以后，由于種種原因一直沒有報賬銷賬，也沒有給出合理的理由去解釋，而是不進行任何處理，就是年復一年的積壓下來，造成多年應收及暫付款掛賬，一直占押學校的資金。這部分長期應收及暫付款如繼續掛賬下去，會產生死賬，給學校造成資產的損失。

2.借非所用。有部分教職工在借款時擅自改變借款用途，沒有嚴格按照辦理借款時注明的借款用途使用，而是挪作他用，未能嚴格執行“一事一借、一事一清”的原則，違反財務制度的規定。在日常會計業務核算中發現有以差旅費名義借款而實際是購買物品或者支付版面費等個人其他費用，以購買材料名義借款而實際是支付勞務費等借非所用現象。

3.公款私用。有個別教職工認為從學校借款是不需要支付任何利息，借款到期后不及時歸還或報賬核銷，也不會受到學校的任何處罰，到最后最多從工資里面慢慢扣還，就覺得沒有任何壓力，于是往往就有個別教職工非因公務需要而是因私借款，例如以差旅費名義借款而來支付個人學費、購物等，達到長期占用學校資金的目的。

4.預付款長期掛賬。在訂購大宗儀器設備、房屋建筑物進行維修改造等時候，往往會先支付一定的預付款，等取得發票辦理相應手續報賬，沖銷預付款，但有時會存在合同糾紛或經辦人不積極主動辦理，可能會造成預付款長期掛賬。

5.校辦產業借款損失。校辦產業以為了發展為由向學校借款，但款借出后，學校有時不但毫無收益，而且由于不少校辦產業虧損甚至破產，造成學校的借款就無處追索，造成損失。

二、高校應收及暫付款存在問題原因分析

高校應收及暫付款存在問題多種多樣，有其特定的形成原因，針對高校普遍存在的應收及暫付款掛賬現象，結合日常工作實際，粗淺的談談造成高校應收及暫付款存在問題的原因。

1.制度不健全或執行制度不嚴。部分高校沒有制定健全的應收及暫付款管理辦法或者雖然制定了管理制度但沒有嚴格去執行，制度的不健全給部分人鉆了空子，可以隨意的去借款，可以去拖欠借款不還，而沒有相應的制度去約束。

2.借款人還款意識差。在辦理完業務后，借款人因發票不合規、丟失或者其他原因而沒有及時去解決問題，或者列支經費渠道暫時不明，造成不及時到財務報賬銷賬，加上有的借款人的報賬銷賬的意識較差，時間長了就慢慢淡忘了，甚至有借款人惡意拖欠，會計人員如不負責加以催促，或者即使催還后仍然不報賬核銷借款，而學校沒有強有力的健全制度去約束，沒有合理的解決清理辦法，這樣借款長期得不到處理，久而久之就會形成“呆賬”。

3.經費管理者責任意識薄弱。經管高校在經費管理方面都采取了“一只筆”審批制度，但許多簽批領導在簽字借出經費時，沒有責任意識，不去核實借款實際用途，不去考慮款借出去后的報賬銷賬問題，職工誰借款就都簽字，借款后的后續問題就不管不問了。還有經費負責人更換后，下一任負責人往往以不知情為由更是不再過問，以至于負責人更換了好幾次后，原先的借款仍然掛在賬上，不能核銷。

4.缺少有效的借款管理監督機制。沒有合理完善的借款管理監督機制，對借款人缺少強制力、約束力，造成一些管理制度不能產生真正效果。借款人在辦理完借款手續后，在購買材料、設備等時，沒有一定的責任感，對是否能及時收到發票到財務部門核銷其借款沒有壓力，久而久之，形成應收及暫付款長期掛賬。制度的欠缺，也會使某些借款人心存僥幸，不用擔心長期占用學校資金而受到處罰，慢慢會導致有人公款私用，假借出差、購物、看病等名義借用資金，而且置財務部門的催報于不顧，長期占用學校資金。

三、構建有效的高校應收及暫付款管理措施

高校的應收及暫付款體現的是學校與有關單位和個人之間的債權關系，高校的健康發展需要一個良性的資金運行環境，需要規范的管理制度作保障。應收及暫付款作為高校的流動資產的一部分，其有效的管理工作也不容忽視，因其管理不善帶來的負面影響是深遠的。高校應該加強對應收及暫付款的管理，通過加強制度建設，建立健全防范機制，完善經費管理體制，加強制度宣傳，合理控制管理應收及暫付款項，提高高校資金的使用效益，保障高校資金的合理流動和安全，充分發揮各項資金投入的經濟效益和社會效益。

1.制定規范的經費管理制度

高校應當根據學校實際情況，制定出具體的應收及暫付款管理辦法，堅持公款公用、一事一借、一事一清、專款專用，前賬不清，后賬不借等原則，每一事項都應單獨辦理借款手續，財務人員在辦理應收及暫付款業務時，要嚴格審核，詳細記載借款事由等。要明確經費管理者的責任，無特殊情況借款人不能按時銷賬的，經費負責人要負有連帶責任；學校還應建立年度定期財務清查、定期對賬制度，減少呆賬現象。超過借款的報銷及還款期限，借款人未到財務部門說明不能按時核銷借款或者還款的理由的，應按制度進行處罰；對長期惡意占有學校資金的借款人還應采取一定的特別措施，如收取一定的資金占用費等。建立壞賬核銷制度，對確實無法收回或者核銷的應收及暫付款定期進行壞賬處理，減少長期掛賬現象。

2.有針對性地加強管理控制

可以在借款單上注明借款后報銷的期限規定，可以使每一個借款人在填寫借款單時就知道應該什么時候還款或沖銷借款，以增強還款意識，對固定資產購置借款的，按采購合同的相關條款填寫預計結算日期，這有利于督促借款人按時結算。加強對應收及暫付款的清理工作，通過進行專項清理、日常清理、定期清理，嚴格控制應收及暫付款的總額和占用時間，同時進行賬齡分析，對逾期確實無法收回的款項，及時進行處理；建立教職工借款、報賬、催還機制，采取定期催收措施，可以采取電話催還、發放催還通知書、利用網絡催還等方式進行催收；利用現有的財務管理軟件進行借款的控制，并從日期、科目、部門、金額、借款人、簽批人等具體的管理信息對應收及暫付款進行管理。

3.建立健全高校經濟責任制

建立健全經濟責任制，是高校依法理財、強化監管，保證資金安全的重要舉措，也是有效解決應收及暫付款存在問題的重要途徑。高校應收及暫付款長期掛賬等問題與制度不善、管理不嚴、職責不明有關，通過制度化建設，使高校的各項經濟活動納入制度化、法制化的軌道，明確各級人員的經濟責任，增強單位領導和有關責任人的經濟責任意識，有效避免應收及暫付款的占用，堵塞因管理不善造成的漏洞。校紀委、審計等部門要加強監督，做好審計、監督工作，建立獎懲措施，健全經濟責任體系。

4.加大宣傳力度，增強借款人合理借款，及時還款意識

可以充分利用網絡、校報等傳播媒介，在學校宣傳有關會計法律法規及財務管理制度，使全校教職工對會計法律知識有所認知，熟悉了解學校的有關財務制度，加強借款人合理借款、及時還款的意識。對經費負責人進行財務知識培訓，讓他們樹立一種責任意識，在簽批借款時，能嚴格控制，認真對待，及時催促借款人報賬還款。利用校園網查詢系統，可以讓借款人和經費簽批人及時查詢了解個人欠款詳細信息，核清欠款，落實經濟責任，及時主動還款。對長期惡意欠款者不定期在網上公布名單，以督促其盡快還款。會計核算人員在辦理借款手續時也要認真負責，嚴格把關，對有欠款者講明還款責任，也要積極主動向借款人宣傳介紹相關制度規定。

高校應當充分重視應收及暫付款的管理，加強資金管理，堵塞漏洞，消除隱患，減少應收及暫付款的掛賬現象，保證資金流動和安全，并切實采取措施實行控制管理，進行科學決策，依法治校，建立一套完善的管理制度，使財務工作進一步規范化、科學化，從而全面推動學校的健康有序發展。

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