EXCEL在高校教師個稅籌劃中的應用

宋長森

一、引言

近幾年，隨著“科教興國”戰略的實施，全國各高校均獲得了突飛猛進的發展，高校教師的收入水平也在不斷得到提高。另一方面，全員全額申報已在全國各地陸續展開，高校教師的各項收入已無隱藏之處，高校教師已經成為繳納個人所得稅的生力軍。筆者結合多年工作經驗，運用Excel工具，編制出月薪與年終獎、勞務報酬所得最低稅賦的公式模型，以對高校教師個稅進行合理籌劃。

二、月薪與年終獎所得組合籌劃

目前高校教師工資薪金所得主要涉及兩大部分：一部分是按月發放的工資、津貼及發放時并入當月的課時費、科研收入等其他收入，應按工資薪金所得扣除稅法準予扣除額之后按5%～45%的九級超額累進稅率計稅；另一部分是全年一次性發放的獎金，其適用稅率是當月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數確定的，其適用稅率同樣為5%-45%，對應（0，6000）、（6000，24000）等共9個年終獎區間。筆者從年終獎9個區間上限值角度出發，尋找在年收入一定的情況下，年終獎與月工資的最佳組合區間。其籌劃思路與原理如下：

1.當取年終獎某一區間上限時，如果其適用稅率與相應月計稅工資適用稅率一致，則自上限往下依次減取年終獎，如果不會使月工資適用稅率達到上一檔水平，則合計應納個稅與該年終獎區間上限值時一致。而當年終獎下降導致月工資稅率達到上一檔稅率時，則合計應納稅會超過年終獎該區間上限值時應納稅合計。所以年終獎最高限肯定是該區間最優方案之一。

2.當取年終獎某一區間上限時，如果其適用稅率低于相應月計稅工資適用稅率，則上限值往下依次減取年終獎，由于稅率低的年終獎減少導致稅率高的月工資增加，必然導致合計應納稅會超過年終獎該區間上限值時應納稅合計，因此年終獎上限值即是該區間最佳方案。

3.當取年終獎某一區間上限時，如果其適用稅率高于相應月計稅工資適用稅率，則由于年終獎計算個稅實質上為全額累進稅率，其只可減除一次速算扣除數，不如將該區間多出上一區間年終獎放入同檔利率水平月工資更節稅，因而其合計應納稅額也肯定會大于下一檔區間年終獎上限值時應納稅額，該方案不可取。

綜合上述三點，在年收入一定的情況下，某一稅率相對應的年終獎區間上限肯定是最節稅的年終獎方案之一，同時如果年終獎上限值適用稅率與對應月薪適用稅率一致，還存在其他同優方案，否則該方案為唯一最優方案。按此思路，筆者運用EXCEL中的IF、VLOOKUP、MIN等函數工具，制作出操作簡便的員工最佳年終獎與月工資組合計算表。

首先在EXCEL工作表中A1單元格中輸入預計的年收入總額，然后取0、6000、24000元共九個年終獎上限值，每個上限值分別占用年應交個稅、年終獎、月工資三列，自B1—AB1共27列，

下面以6000元年終獎為例說明如何進行公式設定。6000元年終獎對應E1、F1、G1三列，則其公式為：

E1=IF（A1＜6000，“該方案不合理”，MAX（（（A1-6000）/12-2000）*{1，2，3，4，5，6，7，8，9}*5%-25*{0，1，5，15，55，135，255，415，615}，0）*12+6000*5%）（應交個稅）

F1=6000（年終獎）

G1=IF（A1＞=6000，（A1-6000）/12，0）（月工資）

同理可計算出其他年終獎上限時各應交個稅、月工資。然后在AC1至AE1依次輸入以下公式：

AC1=MIN（B1，E1，H1，K1，N1，Q1，T1，W1，Z1）（確定最低稅負）

AD1=IF（AC1=B1，C1，IF（AC1=E1，F1，IF（AC1=H1，I1，IF（AC1=K1，L1，IF（AC1=N1，O1，IF（AC1=Q1，R1，IF（AC1=T1，U1，IF（AC1=W1，X1，AA1））））））））（確定最低稅負對應年終獎）

AE1=IF（AD1=C1，D1，IF（AD1=F1，G1，IF（AD1=I1，J1，IF（AD1=L1，M1，IF（AD1=O1，P1，IF（AD1=R1，S1，IF（AD1=U1，V1，IF（AD1=X1，Y1，AB1））））））））（確定最低稅負對應月工資）

在此基礎上，如果計算出的年終獎與月工資適用稅率不一致，則該方案為唯一最優方案。如果適用稅率一致，則還存在其它同優方案?？衫们笆龌I劃原理繼續設置EXCEL公式求出該月工資與年終獎區間，在此從略。

?

在上表中，我們分別在年薪欄輸入張老師與王教授不同年薪，EXCEL會自動計算出月薪與年終獎的最佳組合方案。以張老師為例，如果對其不發放年終獎，其年應納個稅=（（60000/12-2000）*15%-125）*12=3900元，如果發放10000元年終獎，其年應納個稅=（（（60000-5000）/12-2000）*15%-125）*12+5000*5%=3400元，上表計算出的年終獎與月工資最佳組合方案分別比上述二方案節稅625元、125元。

三、勞務報酬與工資薪金所得從優選擇

由于工資收入適用5%-45%九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用20%-40%三級超額累進稅率，同時在計算應納稅所得額時，稅前扣除額不同，所以在收入一定的情況下，兩者的應納稅款不同。如果高校某老師在其他單位兼職，兼職收入可在選擇與學校工資薪金所得合并納稅或按勞務報酬所得單獨交稅進行籌劃。我們可以用EXCEL設置公式如下：

首先在A1單元格輸入學校月工資薪金所得，在B1單元格輸入兼職所得，

C1=ROUND（MAX（（A1-2000）*{1，2，3，4，5，6，7，8，9}*5%-25*{0，1，5，15，55，135，255，415，615}，0），2）+IF（B1-800＜0，0，IF（（B1-800）＜4000，（B1-800）*0.2，IF（B1*0.8＜20000，B1*0.8*0.2，IF（B1*0.8＜50000，B1*0.8*0.2+（B1*0.8-20000）*0.1，B1*0.8*0.2+（B1*0.8-50000）*0.2+30000*0.1））））（兼職收入按勞務報酬所得納稅與學校原所得合計應納個稅）

D1=ROUND（MAX（（A1+B1-2000）*{1，2，3，4，5，6，7，8，9}*5%-25*{0，1，5，15，55，135，255，415，615}，0），2）（兼職收入按工資薪金所得與學校原所得合并后應納個稅）

A5==IF （C1＜D1，“勞務報酬所得”，“工資薪金所得”）（選擇最優方案）

例如劉教授在另一所高校同時授課，其2010年9月共取得收入8000元（其中本校5000元，在外校兼職3000元），如果劉教授與外校簽訂雇傭合同，按工資薪金所得征稅，則月應納稅額825元，如果劉教授與外校簽訂的勞務合同，則按勞務報酬所得征稅，月應納稅額765元，因此兼職收入按勞務報酬所得更節稅。同樣運用上述公式，如果劉教授取得月收入6000元（其中本校3000元，在外校兼職3000元），則兼職收入按工資薪金所得更節稅。

四、結論

上述二個EXCEL個稅籌劃應用模型只是提供了一種思路，高校教師收入按稅種還包括稿酬收入、特許權使用費收入等，廣大高校財務人員可以充分利用EXCEL豐富的功能綜合考慮、統一規劃，從而設計出更加科學、系統的納稅表格模型，快速、高效地對高校教師個人所得稅進行合理籌劃。