納稅評估優(yōu)秀案例——某藥業(yè)有限公司納稅評估案例

一、內(nèi)容提要

某藥業(yè)有限公司為一制藥企業(yè)，主要生產(chǎn)猴耳環(huán)消炎膠囊和復(fù)方木芙蓉涂鼻膏兩種產(chǎn)品。2006年1季度以來該企業(yè)的銷售收入和實現(xiàn)稅收呈明顯下降趨勢，2006年4月11日被××縣國稅局列為重點評估對象。縣局成立分管局長任組長，企業(yè)責(zé)任區(qū)稅收管理員、評估業(yè)務(wù)分管科長、綜合業(yè)務(wù)科科長等任組員的評估小組，以稅負(fù)分析為中心，以收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣分析為重點、以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)及原材料庫存數(shù)量、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品銷售量分析為基本點、依托計算機(jī)設(shè)定的評估指標(biāo)，采取人機(jī)結(jié)合的方式展開分析評估。至7月24日，歷時三個月的評估處理終結(jié)，對某藥業(yè)有限公司共追繳稅款、罰款、滯納金計55.69萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景。制藥行業(yè)既是龍里縣的支柱產(chǎn)業(yè)，也是全縣財源建設(shè)的重點行業(yè)。但2006年1?3月以來制藥行業(yè)稅收大幅下滑，同比下降471.32萬元，降幅達(dá)169.28%，剔除國家大政方針（如治理商業(yè)賄賂）及市場等因素的影響，下降仍然很大。縣局決定選擇部分制藥企業(yè)，以納稅評估的方式進(jìn)行解剖，以查清行業(yè)稅收大幅下滑的原因。同時，負(fù)責(zé)制藥行業(yè)稅源管理的稅收管理員在日常管理中發(fā)現(xiàn)部份制藥企業(yè)各月進(jìn)項較大，存貨余額較高，在存貨較多的情況下，仍持續(xù)購進(jìn)大量原材料，由此把該企業(yè)納入了評估范圍。

2、對象篩選。××縣國稅局開發(fā)的納稅評估軟件在按照設(shè)定的主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率、單位產(chǎn)成品原材料耗用率、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收（付）帳款變動率8個評估指標(biāo)對貴州省龍里縣某藥業(yè)有限公司進(jìn)行自動評估分析后，發(fā)現(xiàn)有二項納稅評估指標(biāo)異常，其中農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率遠(yuǎn)高于全省中成藥制造業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率（60%）的預(yù)警值，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所列進(jìn)項稅額與所有進(jìn)項稅額之比高達(dá)98.76%，經(jīng)過批準(zhǔn)將該企業(yè)確立為評估對象。

3、疑點分析。××縣國稅局按照上級局公布的關(guān)于中成藥制造的8個納稅評估指標(biāo)，采集了基期、評估期相關(guān)收入\\費用、利潤，存貨、原材料耗用，應(yīng)收應(yīng)付款項等數(shù)據(jù)，經(jīng)過細(xì)致的數(shù)據(jù)對比和審核分析，發(fā)現(xiàn)該藥業(yè)有限公司2006年2月份的農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率為98.76%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于省局發(fā)布的60%的預(yù)警值。進(jìn)一步調(diào)查，該公司2006年1-2月收購中藥材猴耳環(huán)葉（干枝）11671公斤，價值826306.8萬元，涉及進(jìn)項稅額107419.884元，采購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量金額巨大。而據(jù)稅收管理員掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況顯示：某藥業(yè)有限公司生產(chǎn)能力正常，也未研發(fā)出任何新產(chǎn)品，為何需采購如此多的農(nóng)產(chǎn)品呢？為此，審核評析人員質(zhì)疑該企業(yè)可能存在虛開虛抵農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票及稅負(fù)偏低的問題，決定對其進(jìn)行約談，并擬定了約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書》，指出異常涉稅指標(biāo)，要求企業(yè)對評估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，一并作出合理的解釋。

（二）約談舉證

為摸清該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率偏高的原因，按照納稅評估工作業(yè)務(wù)流程，2006年4月15日管理人員首先對該企業(yè)財務(wù)總監(jiān)兼會計主管李某進(jìn)行了約談，要求其對疑點問題作出合理的解釋及詳細(xì)的說明。在約談舉證中，納稅人的陳述說明不僅未能消除疑點，反使疑點加劇，納稅人一接觸到重要的，實質(zhì)性的問題或推委搪塞、顧左右而言他或吱吱唔唔、東扯西拉，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的分析疑點和質(zhì)詢問題也不能提供相應(yīng)舉證材料，導(dǎo)致約談沒有進(jìn)展。

（三）實地核查

基于稅務(wù)約談無法消除疑點問題和充分認(rèn)定評估指標(biāo)分析的可行性基礎(chǔ)上，指出農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率指標(biāo)的異常，企業(yè)的購進(jìn)環(huán)節(jié)很有可能存在問題。經(jīng)批準(zhǔn)該局派出兩名稅收管理員有針對性地到該企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查核實，審核有關(guān)帳簿憑證。在實地了解到該企業(yè)由于沒有中藥材處理設(shè)備，其購進(jìn)的中藥材全部委托其他兩家制藥企業(yè)進(jìn)行加工處理，為進(jìn)一步搞清楚該企業(yè)實際購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，4月21日縣局再派員到這兩家受托加工企業(yè)調(diào)查核實其為該藥業(yè)公司加工的情況，提取了相關(guān)證據(jù)資料。在對該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理記錄及有關(guān)的會計帳、倉庫帳、銀行存款日記帳、現(xiàn)金日記帳等證據(jù)材料的檢查中，發(fā)現(xiàn)納稅人在農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)和抵扣方面存在嚴(yán)重問題：①倉庫帳與實際庫存不符；②倉庫帳與會計帳不符；③委托加工業(yè)務(wù)帳與外調(diào)取得證據(jù)資料不符；④會計原始憑證存在嚴(yán)重邏輯錯誤，銷貨人收款收據(jù)時間早于現(xiàn)金支票時間；⑤農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)檢報告反映的農(nóng)產(chǎn)品來源地和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上反映的農(nóng)產(chǎn)品來源地不同。初步判定該企業(yè)存在涉嫌虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛抵進(jìn)項稅額的嫌疑。

（四）評估處理

根據(jù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》第二十一條之規(guī)定：發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稽查部門處理。我局稅源管理股于4月28日按程序?qū)⒃摪冈匆扑涂h局稽查局進(jìn)行查處。稽查部門依法對該企業(yè)下達(dá)了處理處罰決定書，于7月24日查結(jié)該案，稽查結(jié)果表明該公司2005年?2006年3月間存在虛開虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票行為，涉及金額264.69萬元，偷稅34.41萬元，追繳稅款、罰款、滯納金共計55.69萬元。針對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞制定《征管建議書》反饋相關(guān)稅源監(jiān)控崗。

三、評估建議

1、構(gòu)建企業(yè)納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機(jī)制，形成納稅評估為稅務(wù)稽查提供有效案源，稅務(wù)稽查保證納稅評估疑案的有效落實。該案中，開展納稅評估之前4個月納稅人申請抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票34份，涉稅金額132.64萬元，抵扣進(jìn)項稅額17.24萬元，開展納稅評估之后4個月納稅人申請抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票份稅為0，入庫增值稅款是開展納稅評估之前的2.59倍。

2、稅收管理員須采取多種途徑、形式提高與管戶稅源直接相關(guān)的有用信息的獲取能力，最大限度占有評估所需的有用信息，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策。

3、建立農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理長效機(jī)制，防止虛抵進(jìn)項稅額。一是嚴(yán)把用票資格審核關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品開票對象進(jìn)行具體的分析和嚴(yán)格把握，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證實行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，稅收管理員在納稅申報之前，對納稅人當(dāng)期準(zhǔn)備申報的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，事前控制；后抵扣，經(jīng)稅收管理員審核無誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。

4、探索科技之路，增強(qiáng)查找疑點問題、篩選對象的及時性和實效性，該案中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上級局發(fā)布的中成藥制造行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)及預(yù)警值自行探索開發(fā)的簡單的納稅評估軟件發(fā)揮了積極的作用，通過采集錄入納稅評估所需涉稅信息后，軟件在納稅人申報期結(jié)束后，自動提示納稅評估指標(biāo)是否異常，為審核評析人員指明了納稅評估的重點和方向。

四、本案點評

1、案例概述

本案選擇制藥行業(yè)中的低稅負(fù)企業(yè)為評估對象，以稅負(fù)分析為中心，以收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣分析為重點、以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)及原材料庫存數(shù)量、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品銷售量分析為基本點、依托計算機(jī)設(shè)定的評估指標(biāo)，采取人機(jī)結(jié)合的方式展開分析評估。

2、評估各環(huán)節(jié)的特點做法

在選案環(huán)節(jié)，結(jié)合同行業(yè)稅負(fù)持續(xù)下降的趨勢，依托制藥行業(yè)設(shè)定的評估指標(biāo)，采用計算機(jī)自動篩選和人工分析篩選，選準(zhǔn)對象。

在評估分析環(huán)節(jié)，運用農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率與上級局發(fā)布預(yù)警值相比對分析，找出涉稅疑點。

在約談舉證環(huán)節(jié)，評稅人員應(yīng)在約談前，擬定詳細(xì)的約談提綱，使約談過程更具有針對性、可操作性和有效性。這樣，一方面找準(zhǔn)切入點，讓企業(yè)難以自圓其說，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。另一方面，通過企業(yè)參與約談的態(tài)度，從中可判斷出企業(yè)存在問題大小的程度。

在實地核查環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)生產(chǎn)能力的實地調(diào)查，進(jìn)一步掌握其農(nóng)產(chǎn)品來源、存儲及加工情況，找準(zhǔn)存在的主要問題，從而提高了納稅評估工作效率。