淺析現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀與對策

吳素妹

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)資源，是保證事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付等財(cái)務(wù)管理制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)核算越來越不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，也不符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，影響了現(xiàn)實(shí)中事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和完整性。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的現(xiàn)狀及存在問題

1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)過低。根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)通則》的規(guī)定，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)定位在：“一般設(shè)備價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。”隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及物價(jià)水平的提高，產(chǎn)品更新越來越快，為固定資產(chǎn)的核算和管理帶來一系列問題。顯然固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。

2.基本建設(shè)會計(jì)未納入事業(yè)單位會計(jì)核算范圍。按照事業(yè)單位和國有建設(shè)單位會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位基建項(xiàng)目會計(jì)核算一般采用在單位基本會計(jì)體系之外，另行開立賬戶，建立基建賬簿，單獨(dú)核算反映。由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系人為地割裂成兩個(gè)各自獨(dú)立的核算體系，基建投資形成的固定資產(chǎn)不能在單位基本會計(jì)核算中予以全面反映。這種核算方法導(dǎo)致基本建設(shè)工程發(fā)生的實(shí)際成本支出不管是來自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，都不能計(jì)入單位資金支出，會計(jì)報(bào)表也就無法予以反映，使得自行建造的固定資產(chǎn)的取得缺乏完整性。

3.固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值得不到反映，無法為會計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算方式是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會計(jì)科目來進(jìn)行的。其原始價(jià)值同時(shí)在這兩個(gè)賬戶反映。通常情況下，兩者的金額一致。固定資產(chǎn)一經(jīng)登記人賬，直到報(bào)廢，會計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動。這主要是由于事業(yè)單位一般以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金。這種以收入為依據(jù)計(jì)提修購基金的做法并不反映固定資產(chǎn)的折損程度，無法提供關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。一方面造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值，虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終又導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

4.固定資產(chǎn)對外投資核算與實(shí)際情況不符。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個(gè)問題，一是投出固定資產(chǎn)的評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。

5.固定資產(chǎn)定期清查制度不夠健全。按照現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行會計(jì)處理，無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對實(shí)物失去控制。這也容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)長期被隱滿、借用、侵占，房屋出租收支形成“賬外賬”等現(xiàn)象的發(fā)生。

二、對完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算的對策

1.建議提高固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)“低值易耗品”會計(jì)科目。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn)，即單位價(jià)值在2000元以上，對于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的，以低值易耗品來管理。同時(shí)增設(shè)“低值易耗品”會計(jì)科目，建議將規(guī)則規(guī)定的“單位價(jià)值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機(jī)等簡易辦公設(shè)施作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，并在一定期限內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購進(jìn)該類物品時(shí)，可直接列支。

2.基建會計(jì)核算并入事業(yè)單位會計(jì)核算，增設(shè)“在建工程”會計(jì)科目。將基本建設(shè)會計(jì)納入事業(yè)單位會計(jì)核算范圍，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購形成外，也經(jīng)常出現(xiàn)利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程的情況，對基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會計(jì)處理，并在會計(jì)報(bào)表中予以反映。增設(shè)“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實(shí)際支出。將“在建工程”科目引入資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示，可以反映固定資產(chǎn)取得的完整性，同時(shí)又為部門預(yù)算提供該項(xiàng)支出的信息資料。

3.建立固定資產(chǎn)折舊制度，取消計(jì)提修購基金制度。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會隨之減少。為了充分反映這種價(jià)值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，取消“專用基金——修購基金”科目。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。一般情況下采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，并對各類固定資產(chǎn)規(guī)定最短折舊年限。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。建議增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會計(jì)信息做出正確的決策。

4.固定資產(chǎn)對外投資借鑒企業(yè)會計(jì)處理。將固定資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理改為：借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應(yīng)關(guān)系，又與企業(yè)對外投資的會計(jì)處理基本保持一致。

5.建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對發(fā)生盤盈、盈虧，出售、報(bào)廢和毀損，通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損溢的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。對于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。

當(dāng)前，事業(yè)單位面臨經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)環(huán)境的大變化，國家撥款占事業(yè)單位收入的比重逐年下降，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金來源不主要是國家撥款，而是創(chuàng)收收入和自籌資金。我們可以吸收企業(yè)對固定資產(chǎn)核算的處理辦法，對必須要有的折舊、減值核算應(yīng)增加并得以完善，對冗余的修購基金應(yīng)取消，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡潔明了。