當前高校內部會計控制制度存在的主要問題與對策

龔麗清

眾所周知，內部會計控制是保證企事業單位經濟活動規范運行的基本措施，內部會計控制作為一種相互牽制的防范制度，是因組織機構內部管理變量的日益復雜化和專業化而發展起來的。內部會計控制職能的實現必須要在企事業單位內部形成相互制約的關系，尤其要在重要經濟環節與會計工作環節之間確定監督與制約關系。當前高校內部會計控制制度往往殘缺不全或有關內容不夠合理。為此建立起適應我國經濟發展要求的高校內部會計控制規范體系仍然是任重道遠。

一、當前高校內部會計控制制度存在的主要問題

1.對內部會計控制環境建設重視不夠

對于高校而言，對內部會計控制環境建設重視不夠存在的主要問題有：（1）領導層內控意識薄弱。一些高校特別是領導層對內部會計控制建立的重要性缺乏認識，把內控理解成各種制度的制定、匯總。有些高校雖然建立了內部會計控制制度，卻不認真執行，更沒有健全有效的考核獎懲機制。部分院校缺乏權力制衡與約束機制，不按程序操作，業務流程逆行，頻頻使用例外原則。具體執行人員責任感不強，使內控制度落而不實、有章不循，流于形式，導致內控制度威懾力下降。（2）內部監督機構設置不合理，內部會計控制有效性難以保證。部分高校內部組織機構設置和職務分工不合理，個別院校內部財務稽核職能虛置，還有一些高校沒有設立獨立的內部審計部門，內部會計控制有效性難以保證。

2.內部會計控制缺乏完整性和可操作性

我國內部控制法律法規對建立健全內控制度做出了規定，提出了要求，但總體來講還是起步發展階段，主要表現在：業務的授權批準不規范，不相容職務沒有徹底分離，缺乏相互制約、相互監督機制；財產管理的崗位責任制不規范，財產驗收入庫、領用、發出、盤點、保管和處理等環節存在漏洞，財產被盜、毀損、流失比較嚴重，資產賬實不符。在設計層面上，雖然大多院校建立了內部會計控制制度，但重點不突出，一些重大經營活動，投資、籌資等決策機制、決策程序、執行程序，并未建立相應的內部會計控制制度。

3.內部會計控制缺少風險管理與預警機制

由于歷史的原因，高校的計劃經濟烙印較深，風險意識沒有提高到應有的高度，缺乏有效的風險管理與風險預警機制。如對投資立項、評估、實施和決算等環節控制松弛，不能有效防范和控制投資風險；籌資活動不規范，不能科學合理地確定籌資規模、結構、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財務風險。

4.內部會計控制從業人員素質不高

內部會計控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的素質。但是相當多的高校忽視員工的素質培養，特別是作為內部會計控制制度重要執行者的會計人員整體素質偏低，在經濟業務處理過程中，錯弊不斷，內部會計控制制度的有效性難以發揮。

5.財務內部稽核和內部審計職能弱化

財務內部稽核和內部審計是高校內部監督的重要手段，但并未引起應有的重視。有的學校沒有設置專門的稽核崗，有的內部稽核不規范，未形成制度，使內部會計控制制度的職能沒有充分發揮，造成會計信息失真。內部審計是內部會計控制的一個重要環節，也是內部會計控制的重要組成部分。很多學校內部審計的地位明顯低于設立獨立內部審計部門的院校，同時內審人員缺少，知識結構單一，審計方式和手段比較落后，內部審計部門把審計的著眼點和側重點放在對下屬單位的人員經費、公用經費的復核查錯上，將大部分精力投入在財務領域，未涉及或深入到管理和經營領域，而且大部分都是事后審計。

二、高校內部會計控制框架的構建與完善

1.提高管理層對內控重要性的認識

目前高校的經濟活動主要是由單位領導決定，因此，高校經濟活動的合法性、合理性很大程度上是依賴單位領導的個人素質、道德水準和價值取向。針對當前高校內部會計控制基礎薄弱的情況，各高校應廣泛深入地開展內部會計控制制度的宣傳教育，提高師生員工對內部會計控制重要性的認識，從而使大家能夠理解并能有效地貫徹和執行內部會計控制制度。《會計法》明確規定，單位負責人應對會計信息的真實、完整負責，建立、實施并完善內控制度是會計信息真實的制度保障，因而建立并實施和完善內部會計控制制度是高校管理層的主要職責之一。只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內部會計控制制度，并認真貫徹執行。

2.合理設置內部會計控制組織機構

組織結構是學校計劃、協調和控制教育事業活動的整體框架，學校組織機構的設置和職責分工應當相互控制，明確職責和權限。關鍵是應設置專門的稽核崗位，實施會計與稽核等不相容職務的分離和相互牽制，獨立設置內部審計機構，財務部門、內部審計部門、監察部門要保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部會計控制機構的獨立性和權威性，確保內部會計控制功能的真正發揮。要理順內部會計控制各環節的關系，結合流程整合與再造，對現有內部會計控制程序做出相應的調整，建立健全崗位授權管理的制約機制，明確各個崗位的職責與權限，嚴禁越權從事活動。

3.進行全面的內部會計控制風險評估

構建立體型風險防范體系：一是財務部門和監督部門聯合共建，財務部門借助紀委、監察、審計等力量，對重大資金投向，實行事前審計、監察全程監控，財務總體把關、績效評估；對有疑點的單位或個人，財務部門提供情況，監察部門協調。同時，通過廉政教育、依法治校等形式引導全體教職工在法律約束下規范參與經濟活動。二是依靠外部監管部門與高校自我監控相結合。要在認真做好內控防范的前提下，自覺接受外部監管部門的監督和管理。三是依靠經濟手段與依靠法律相結合，把經濟手段與法律手段結合起來，做到依法辦學、依法管理、科學決策。

4.注重內部會計控制人員素質的提高

內部會計控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的綜合素質。人的文化素質和道德情操等一些非制度性的因素有可能會部分地彌補制度的有限性，并賦予制度以彈性和生命力。為此，要突出以人為本，把思想教育放在首位，加強職業道德建設。高校領導應以身作則起表率作用，奉公守法、廉潔自律；財務人員要遵守會計人員職業道德規范，愛崗敬業、誠實守信、堅持準則；采用適當的激勵手段，調動職工工作的積極性和創造性，確保內控制度有效地執行。

5.加強內部審計的監督作用

當前內部審計應加強效益審計，對那些嚴重鋪張浪費、效率或效益低下和控制薄弱的現象進行檢查，從而提高內部會計控制系統的有效性。同時要嚴格考核與獎懲制度，對于執行內部會計控制制度較好的，應給予必要的精神鼓勵和物質獎勵，對于違規違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務、職稱的升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。