淺議經濟責任審計風險防范措施

黃新杰

經濟責任審計，是指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經濟責任審計或離任審計。企業任期經濟責任審計是對單位領導干部任職期間企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關經濟活動應當負有的責任進行的審計。

任期經濟責任審計風險較大，這是因為：審計的對象是經濟責任人，而責任人是較高層次的國有企業領導，其評價或結論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現差錯或失誤，一般都會引起復議或訴訟，同時，國有企業領導控制有一定權力，對少數人而言，可能存在以權謀私，違紀違規或嚴重經濟犯罪行為，如果審計結論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計機關和審計人員將承擔很大風險和責任。因此，應當從以下幾個方面著手規避經濟責任審計風險。

一、對內部控制制度進行有效的評價

內部控制制度的評審是現行審計的重要組成部分，也是防范任期經濟責任審計風險的關鍵點之一。在實際工作中，要把內部控制制度不存在、不健全或執行乏力的審計對象，作為重點或實施詳細審計。企業內部控制系統包括會計控制和管理控制兩個組成部分，對會計控制實施符合性測試，可以明確實質性測試的性質、時間和范圍，提高審計效率，降低檢查風險；對管理控制的評審可以發現企業經營的潛在風險領域，為量化經營風險和控制審計風險奠定環境基礎；同時考慮把風險基礎審計模式引入任期經濟責任審計與賬目基礎審計方式、制度基礎審計模式有機結合起來，從而達到降低審計風險的目的。

二、準確判斷審計的重點，提高審計質量

任期經濟責任審計的內容要以責任人是否充分履行其受托經濟責任為中心，圍繞其應該承擔的財務責任、經營責任、管理責任這三個方面進行，要根據被審計單位的行業和管理特點有所側重。同時在實際操作中，還要把審計對象進行排隊，對有資金分配權、單位資金多，歷年違紀違規問題多，社會反映比較差或近期有舉報信件的列為重點單位，把這些單位的領導列入重點審計對象，審計機關應整合審計力量，加強重點對象的審計工作，以確保整體經濟責任審計質量。

三、嚴格按照相關審計程序，改進審計手段，運用科學審計方法

審計程序是為保證審計質量而制定的必須經過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。經濟責任審計既要嚴格執行《審計法》規定的審計程序，又要執行“兩個暫行規定”的有關內容，做到依法審計、依法處理處罰。作為一項特殊的審計事項，經濟責任審計必須嚴格履行以下法定程序：首先在審計準備階段。這一階段審計立項必須有受托依據，由干部主管部門或紀檢監察機關向審計機關提出審計委托建議；審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準則》和“兩個暫行規定”的日期要求；其次是審計實施階段。應切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供各種資料的完整性和準確性做出承諾，審計機關則作出實事求是、客觀公正的承諾，在審計取證過程中，應注意審計方法的科學性以及審計證據的充分性和適當性；第三是審計終結階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

在任期經濟責任審計事項的時間長，內容多，工作量大，組織人事部門對審計結果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是要改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是通過賬面審計與外圍調查相結合，領導人自查自報與座談走訪相結合，來拓展審計線索來源。領導干部是否廉潔，不但自己可以評說，而且本單位的群眾最有發言權，因此，審計人員不但就賬論賬查違紀，還應堅持走群眾路線，進點時，實行審計公示制度，采取設立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式，確定審計重點、內容與方法，減少審計風險；二是充分利用內部審計的成果。通過調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發現問題存在的可能性，選準切入點，對降低審計風險具有重要的意義；三是做好幾個結合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責任人利用職權，搞小金庫或回扣的特點，堅持查一級單位與查二級、三級單位相合，查本級會計單位與查關聯單位相結合，查賬與查實結合，內查與外調相結合，重點與一般結合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風險。

四、建立相關性強的審計評價指標體系，恰當作出經濟責任審計的評價

建立經濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部任期業績、明確經濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系對領導干部任期責任的履行情況進行評價。審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則：首先，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，因為審計機關對企業領導人員監督而實行的經濟責任審計，所檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與經濟責任有關的主管責任，這是由審計機關的職責和權限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權，勢必人為加大經濟責任的審計風險。其次，指標體系的設置應當系統化、規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面反映領導干部的經濟責任。

在界定評價領導干部應承擔的經濟責任時，要從實際情況出發，按照事物的本來面目，以事實為依據、法律為準繩，堅持客觀、公正的原則，從當時當地的歷史條件、政策背景和客觀工作環境，全面地看待被審計對象的功過是非，審計證據不足的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。同時評價還要分清“四種”責任：即前任與現任的責任、集體與個人的責任、直接與主管的責任、過失與故意的責任。

五、加強審計隊伍的建設，提高審計人員的綜合素質

經濟責任審計的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質、職業道德和業務素質。經濟責任審計是從源頭上治理領導干部腐敗現象，加強黨風廉政建設的重要措施，如果審計人員自身不具備清正廉潔、實事求是的政治素質，對審計中發現的問題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計風險大大增加，甚至會將整個經濟責任審計工作陷入只治標不治本的尷尬境地；審計人員的職業道德水準高低同審計風險的高低成反比，提高審計人員的職業道德水準、增強其責任心，審計風險發生的可能性就會大幅度降低。為了提高審計人員的業務素質，各級審計機關要把干部的素質教育擺到重要議事日程，加大對干部的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、現代科技等方面的培訓，努力建設一支剛直、廉潔、效率、嚴謹的審計隊伍。審計機關更應當加強審計人員的業務培訓和后續教育工作，不斷更新知識，培養一專多能的復合型審計人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。