關于高校審計轉型的思考與實踐

陳作利

隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校參與經濟活動日益增多，其辦學和科研經費正在迅速增加，高校內部審計工作面臨的任務更加繁重，而現有的審計力量相對薄弱，與迅速發展的高等教育事業對審計工作的要求不相適應。因此，高校內審部門應深刻領會內部審計工作轉型的內涵與意義，結合高校內審工作面臨的現狀，積極探索內審工作模式，努力推動審計轉型。

一、內部審計工作面臨的現狀

1.內審機構獨立性差

高校內部審計工作一個突出的問題是不少高校內審機構不健全。要發揮內部審計的作用，就要保證內部審計機構的獨立性。雖然近幾年有的高校在機構調整時，將原有與財務合署辦公的審計處已經分開單獨成立審計處，但仍有不少高校將內審機構與紀檢、監察、財務部門在一起合署辦公。由于機構不獨立，內審人員獨立性比較差，對于發現的問題，缺乏揭示和披露的勇氣，嚴重影響了內審的工作質量。

2.內審人員的素質與審計工作的要求不相適用

目前，高校內審人員的專業結構較為單一，多數以財務會計、經濟管理專業為主，難以滿足高校新形勢下審計覆蓋面廣、審計業務日益復雜、涉及專業領域寬泛的特點。目前的審計工作已涉及財務收支、經濟效益、基建維修、經濟責任、預算決算和內控制度評審等多個方面，監督覆蓋范圍涵蓋了重大經濟合同和大宗物資采購及大型基建投資項目招投標的全過程。審計人員知識結構的單一性，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，勢必造成審計判斷失誤、審計報告不實等后果，從而引發較大的審計風險，降低了內部審計工作的質量。

3.審計工作技術手段過于落后，效率較低

高校會計電算化使會計舞弊手段由手工操作變成了由機器完成，計算機作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。而高校內部審計人員還停留在手工審計、詳細審計的水平。審計人員不掌握計算機技術，就只能采取隨機抽樣的方法進行檢查，審計人員面對比較復雜的會計信息系統就會變得無能為力。高校會計信息系統的快速發展使傳統的審計方式、手段無法適用，使得審計人員無法實施跟蹤審計，難以獲得系統性的全面評價，從而無法較好的實現內部審計的監督職能。

二、面對當前高校內審部門面臨的現狀，在新形勢下高校內審應以科學發展觀為指導，從以下幾方面改善高校內審現狀適用內部審計轉型。

1.強化內審機構的獨立性，不斷提高內審地位

內部審計的獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，審計的任何結論將失去獨立的控制作用。當前高校的資產規模不斷擴大，機構設置復雜，需要內部審計能夠在形式上、實質上保持獨立，才能充分發揮內部審計的作用。保持內部審計的同時，保持審計的獨立性也是審計部門提高審計質量的重要保證。高校內部審計應在學校主要負責人的領導下進行，不斷提高學校領導層對內部審計工作的認識是加強對內部審計的重要保證，加大宣傳內部審計的重要性對提高內部審計機構和審計人員的地位具有重要意義，不斷加強審計力量，優化審計人員結構，為進一步開拓內部審計工作提供組織保證。單位領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。

另外，審計部門也要發揮自己的主觀能動性，積極開展各種類型的審計工作，為學校的各項經濟工作的有序開展提供有力的保證，從而得到領導的大力支持。因此，審計人員力爭把工作做到最好，使內部審計工作貼近領導的要求，真正為領導當好參謀助手。通過審計促進相關部門（單位）建立和完善內控制度，并對制度的有效性、符合性進行測試，不斷提高管理水平，降低管理風險，讓領導真正感覺到內審機構是一個不可或缺的關鍵部門。用實際行動告訴領導者：內審部門不僅是經濟警察，也是領導的參謀助手。

2.加快信息化技術建設，提高內審人員的綜合素質

據報道，西方發達國家比較重視輔助審計軟件的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本、提高審計質量和效率的重要手段。因此，推行審計軟件的開發和應用，可以進一步優化完善審計方式和技術手段，全面提升內部審計質量和水平。同時，加快審計信息化建設對高校內部審計轉型和未來的發展來具有重要的意義。審計法規定審計人員要做到“廉潔、公正、嚴謹、奉獻”。一方面，審計人員政治思想上要有良好的職業道德和政策理論水平，因此，要提高內審人員的思想道德水平，就必須加強內審人員的思想政治工作，增強其從事內部審計工作的事業心和責任感，要具有甘于奉獻的精神，同時還要擁有堅定的信念和過硬的本領，這樣才能發揮內部審計人員的主觀能動性。另一方面，由于審計工作的特殊性，工作的領域廣，知識層次要求高，作為審計人員還要具有較高專業知識和綜合分析能力。因此，審計人員要不斷地認真學習財務、審計、經濟法律、工程技術、經濟管理等多方面的專業知識和技能，隨著會計電化的發展和電子應用技術的普及，作為現代審計人員又必須掌握電子計算機知識，才能做到客觀、公正，才能贏得職能部門對審計的正確理解和認知。要鼓勵內審人員參與國際注冊內部審計師（簡稱CIA）、審計工程專業技術、職稱等資格考試，以“考”促學，及時了解行業法規和國家政策，不斷更新知識，從而掌握審計的先進方法，不斷適應高校快速發展中的形勢變化，為適用高校內部審計轉型打下良好的基礎。

3.適應高校發展形勢，與時俱進，加快內部審計轉型

高校內部審計應以“科學發展觀”為指導，理清思路，加快審計轉型，推動內部審計工作快速發展，現代內部審計從本質上講是本單位的“免疫系統”。隨著高校規模的擴大，高校內部審計必然成為內部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內部管理的各方面、經濟活動的各環節，因而它不僅僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者和價值增值的促導者。因此，高校內部審計要認真履行《內部審計準則》，促進高校內控制度的建立和完善，積極探索管理審計和效益審計，及時發現問題、解決問題，避免嚴重的損失浪費和國有資產流失，促進學校重視管理，從源頭上治理腐敗和浪費。這就要求審計人員及時改變傳統審計模式，積極推行計算機輔助審計，提高審計工作技術含量，擴大內部審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。積極探索“以風險為導向、以控制為主線、以治理為核心、以發展為目標”的新模式，要積極研究實踐適合高校內審工作的先進方法，不斷提高高校內部審計的工作水平。只有加快推進高校內部審計轉型，才能更好的適用高校快速發展的新要求。

三、高校內審進一步做好審計轉型的實踐

1.完善內控制度建設，將審計關口向事前、事中轉移

傳統賬項基礎審計的重心在詳細檢查，因而是滯后的；制度基礎審計的重心移到控制風險，向前邁進了一步；風險導向審計則將審計重心再次前移。高校實施風險導向審計可以突出審計重點，在內部審計資源不足的前提下更好地履行審計職能，發揮審計作用。高校內部審計的方式應逐步從事后審計向事前、事中審計轉變，干部經濟責任審計應由離后審轉向任期審，強化內控制度建設，這樣可以及時發現問題，及時采取措施進行糾正。

2.重視后續跟蹤審計，推行審計結果公示制度

后續跟蹤審計，是指審計部門在審計報告或審計決定發出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納，或者審查和監督被審計單位是否采取了其他相關的風險防范和控制措施。后續跟蹤審計實施有利于樹立了審計工作的嚴肅性和權威性，有利于進一步提高審計工作質量，降低審計風險。高校實行審計結果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財經法紀的局面，震懾其他相關單位；另一方面對內部審計部門及人員起到很大的監督作用，在實施高校內部審計結果公示前，審計人員必須反復斟酌公示內容，須經相關領導批準后，才能向外公布。有利于促進審計人員提高審計質量，增強內審部門的權威性，同時要求審計人員充分權衡利弊兩方面的影響，把審計風險降到最低。

3.以財務收支審計為基礎，逐步向管理審計和效益審計轉變

審計署前審計長李金華同志在中國內部審計協會第五次會員代表大會上強調指出：“內部審計的定位應該是管理+效益，內部審計在促進提高單位管理水平和內部控制建設方面，應該說是大有作為的”。管理審計和效益審計是一種面向未來的、以改進管理為導向、以審查受托責任為己任的新型審計模式，是當前內部審計的主導創新方向，具有較強的綜合性和專業性，必將對單位的健康發展發揮出重要作用。高校內審應緊緊圍繞高校教學、科研、實驗室建設、固定資產管理及新校區建設等重大活動的經濟性、效率性和效果性開展審計，促進問責機制的建立，逐步推進管理審計和效益審計工作的發展。在內部審計轉型中，注重對被審計對象評價，結合被審部門逐步完善評價標準和體系，合理確定審計重點和方向，揭示高校資源使用上可能存在的損失浪費問題，促進資產的使用效益和效果的提高，真正體現出從真實性、合規性審計向管理審計和效益審計的轉變。

總之，高校內部審計要不斷適應新形勢的要求，面向未來，以提升辦學效益為目的，把工作重點逐漸放到富有建設性的管理審計和效益審計上來。內部審計工作轉型不是對原有工作格局的舍棄，而是在原有工作的基礎上，以更高的標準和要求，對審計工作的進一步延伸、拓展和提升，繼續努力探索內部審計轉型的方式和途徑，突出重點，積累經驗，穩妥推進。