淺議會計信息失真下委派制的利弊分析

陳毓鋒

一、會計信息失真的成因

當前，我國會計信息失真已成為困擾政府、投資人、債權人等各方的突出問題，會計信息失真并不單是會計本身的問題，其原因是多方面的。治理會計信息失真，不僅要改進會計技術方法，完善會計法規制度，還要在社會大環境中，大力發展經濟，樹立正確的思想觀念，加強監督力度，尤其需要從會計管理體制方面入手，通過會計委派制來迅速地加以解決。從某種意義上講，會計信息就是會計主體的一種“產品”，必須要有一定的質量，越是高質量的會計信息，對信息使用者進行決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務報告的目標也才能較好地實現。當前，會計信息存在的問題表現為：一是會計信息不完整，未能充分反映社會再生產的全部內容，使得大量的會計信息被排除在國民經濟核算體系之外：二是會計信息不真實，虛假反映社會再生產的運行內容，不少企業實行內外兩套核算方法，向社會提供經過人為加工的會計信息。以上兩個方面是兩個性質根本不同的概念，會計信息不完整是由于會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動本意之間的出入。會計信息不真實其實質是會計信息造假，主要是人為操作，也即由于單位負責人授意會計人員造假所造成的，給社會經濟造成了嚴重的混亂，具有欺詐的意向，藐視會計準則，破壞會計的真實性及一致性。

到目前為止，對于會計信息失真的原因人們作出了不少的分析，但大多數是從會計到會計，企圖從會計本身尋找原因和根治的良方，未能從更高的層面并結合我國實際來審視問題的本質，因而，對實際問題的解決收效并不明顯。下面筆者針對會計信息失真的兩種表現，分別分析其失真的根源。造成會計信息不完整的主要原因有兩個方面：一是人的因素，二是環境因素。人的因素主要表現在：會計人員責任心不強，對工作缺乏敬業精神；會計人員業務素質達不到要求，難以處理較復雜的會計業務；會計人員受惡劣環境刺激，工作情緒波動出現失誤等。環境因素主要表現在：國家制定的會計法規制度體系在深化改革中與現實需要和實際操作不相配套，許多新問題、新情況的出現，使會計處理出現了難循舊例等難題；會計基礎工作的薄弱，使得會計機構設置不健全、會計人員配備不合理等。

二、會計信息失真與會計委派制的利弊分析

1.會計委派制之利分析

①委派會計是企業財產所有者最佳的監督者。在現代企業制度中，由于所有者和經營權相分離，因此，財產所有者和經營管理者之間存在著委托代理關系，在委托代理關系中，由于兩者獲知信息的不對稱狀況，可能使經營者權利無限膨脹，產生“內部人控制”問題。因此財產所有者如何選擇監督者，快捷、低成本地獲取有關經營管理者活動的信息，約束、監督其行為，就成為財產所有者面臨的一大難題。會計委派制實施后，委派會計負責企業核算工作，掌握著企業經濟業務運行的第一手資料，對經營管理者的行為信息有著充分的了解；同時，委派會計的人事和經濟利益獨立經營管理者的控制之外，可以毫無顧慮、客觀公正的提供包含著經營管理者行為的真實信息。所有者授權委派會計進行監督和管理，是從產權角度去行使權力，體現的是一種來自于產權約束的監督關系。這樣，委派會計即了解被監督者的活動；也愿意對被監督者的行為信息進行客觀的反映，委派會計自然就成為所有者最佳的監督者人選。

②會計委派制使對經營管理者的監督更為及時和有效。經營管理者對外披露的信息具有不完整性和階段性等特點，財產所有者很難通過有限的已公布的財務報表等信息，來確定經營管理者是否有舞弊行為。而實行會計委派制后，會計人員直接按隸屬于財產所有者時，這種監督就顯示出巨大的威力。

③會計委派制是對會計管理體制的改革。在現行的管理體制下。會計人員的任免權、考核權、經濟獎懲權都掌握在企業領導手中，不便于會計人員充分履行職責，抑制了會計監督職能的發揮，致使會計信息普遍嚴重失真。實施會計委派制后，會計人員由財政部門直接委派，相對獨立于各單位，確保了會計人員的獨立性，從而為其發揮監督職能提供了可靠的基礎和前提。實行會計委派制是財務監督機制的改革，這種機制使得會計人員自始至終對受派單位的資金運動進行核算監督。便于對受派單位的經營管理活動實施事前監督和事中控制。這有利于防止低價轉讓國有資產和惡意經營等現象的發生，有利于遏制或減少鋪張浪費，進而能夠提高單位的資金使用效率。

2.會計委派制之弊分析

①會計委派制片面追求會計監督企業，忽視了會計管理職能的作用。由于會計委派制使會計人員獨立于企業之外，并且受委派會計人員的工作又是側重于進行會計監督，其經濟利益、業績評價與接受委派企業的管理會計開展情況、會計發揮管理職能促進企業效益的提高等方面的聯系不強，客觀上造成了受委派會計人員開展管理會計工作、參與企業管理的積極性不高，影響了會計管理職能的發揮。

②會計委派制容易造成企業與會計人員的對立，最終使會計人員的反映、監督職能難以實現。委派的會計企業經營者為達到控制會計信息的目的，有可能把委派人員架空，使其成為一名機械的記賬員，完全喪失對企業活動進行反映和監督的職能，會計委派制的初衷將全部落空。

進行會計人員管理體制的變革，推行會計委派制是目前解決會計信息失真問題的最為有效的途徑。所謂會計委派制是指由會計委派主體對用人單位所需使用的會計人員統一進行委派與管理的一種會計管理體制。根據這一管理體制，會計人員不僅在業務上，而且在行政等方面都由委派部門統一管理，各用人單位不再對會計人員行使包括行政在內的管理權。

三、結語

綜上所述，雖然會計委派制難以完全達到設計要求，其預期效果也不能充分表現為實際的功效，但是，無論從理論、實踐，還是從會計服務職能方面看，會計委派制基本上符合行為科學理論和社會主義市場經濟對會計管理工作的要求。要扭轉會計信息失真、財務造假橫行的現狀，應盡快制定與會計委派制相配套的管理制度，并強化外部力量的監督，將會計委派制的“會計監督”職能轉變為外部注冊會計師等中介機構的社會經濟監督及國家行政監督的“監督會計”職能。尤其是在我國目前國有資產流失日趨嚴重，內部人員控制愈演愈烈的情況下，在外部監督體系尚未發育健全的客觀形勢下，會計委派制實質上成了解決委托代理問題，確保相關利益者利益的實現而進行的企業內部監督的制度安排。但是，從長遠來看，會計委派制是一種權宜之計，科學的態度應該是讓會計回歸企業，履行其內部管理、經濟監督、解除受托責任的基本義務。