試論物價變動對會計的影響

王鳳玲

一、物價變動對會計理論的影響

（一）對幣值不變假設(shè)的沖擊。貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會計假設(shè)。

（二）對歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計信息不真實、不可比。

（三）對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)。會計的目標(biāo)是為使用者提供其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、物價變動對會計實務(wù)的影響

（一）會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。第二，沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

（二）不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱。在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計提的折舊費小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。

（三）無法正確反映投入資本的保全情況。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

（四）由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

三、消除物價變動影響的對策

由于當(dāng)前我國會計管理與會計核算水平較低，會計人員素質(zhì)不平衡，國家宏觀調(diào)控機制及有關(guān)法規(guī)尚待健全，財政比較困難，我國不具備以某種物價變動會計模式取代現(xiàn)行會計的條件，但在稅法允許的范圍內(nèi)可以采取某些傳統(tǒng)的會計方法減輕或消除物價變動的影響，在物價上漲不能抑止且呈惡化狀態(tài)的情況下，在以歷史成本會計模式編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，可以提供物價變動影響的補充報表與信息。

（一）存貨流動計價依照后進(jìn)先出法。在現(xiàn)行會計實務(wù)中，絕大多數(shù)企業(yè)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法進(jìn)行存貨流動的計價。在物價變動較為劇烈的情況下，如果存貨流動速度很快，上述方法基本上能與存貨流動的實際情形取得一致。但是，如果物價迅速上漲，存貨流動速度又較慢，便會發(fā)生用以前較低的存貨成本與當(dāng)前較高的銷售收入相配比的情況，導(dǎo)致收益虛增。

（二）固定資產(chǎn)折舊采用依經(jīng)濟(jì)壽命計算的加速折舊法。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，使用年限按物理性能決定的實際可使用年限計算，在物價上漲和技術(shù)進(jìn)步的影響下造成資本補償不足，固定資產(chǎn)實物更新困難。針對這種情況，可以考慮采用依經(jīng)濟(jì)壽命計算的加速折舊法。所謂依經(jīng)濟(jì)壽命計算的加速折舊法是指在最優(yōu)更新期的（固定資產(chǎn)平均成本達(dá)到最低的時間間隔）前半期以較高折舊率提折舊，后半期逐步降低的特點，從而推遲或少繳納一部分所得稅款，盡快回收投資。由于全期所得稅額是用名義貨幣來表現(xiàn)的，在物價上漲時，所得稅額將逐期遞增，貨幣購買力則逐期減少。所以，這種做法在物價上漲期間，可以在一定程度上保證企業(yè)通過推遲或少繳所得稅的方法加速回收資本，以保持生產(chǎn)經(jīng)營能力，解決資產(chǎn)賬面價值偏低，轉(zhuǎn)銷的成本與費用偏低，收益偏高的問題。

（三）實行物價變動補償基金，初步解決物價變動引起的成本補償不足、利潤虛增、資金流失等問題。企業(yè)在建立物價變動補償基金時，可根據(jù)具體情況，在下列方法中任選一種進(jìn)行：（1）提取綜合物價變動補償基金。以產(chǎn)品成本為計提的基數(shù)，以綜合的物價指數(shù)為計提率進(jìn)行計提。另外，還可進(jìn)一步按固定資產(chǎn)折舊費用與材料費用及其他有關(guān)費用在成本中的比重，分為固定資產(chǎn)物價變動補償基金和流動資產(chǎn)物價變動補償基金。（2）提取特種物價變動補償基金。以各項資產(chǎn)所耗金額為基礎(chǔ)，以各該項資產(chǎn)的物價變動幅度為計提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計提。提取特種物價變動補償基金主要基于以下兩方面的考慮：一是影響企業(yè)資金補償不足的主要是企業(yè)耗量大，漲價幅度也較大的資產(chǎn)，而對那些耗用量小或漲價幅度較小的資產(chǎn)，則可忽略不計；二是我國物價總指數(shù)的上升幅度與一些特種商品物價指數(shù)上升幅度差別很大，如一些初級產(chǎn)品價格上漲幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于綜合上漲水平，所以，對這些特殊資產(chǎn)的耗費，應(yīng)予以特別的考慮。（3）綜合物價變動補償基金與特種物價變動補償基金結(jié)合提取。按第（1）種方法提取綜合物價變動補償基金。對物價上漲水平有較大區(qū)別的資產(chǎn)，按其特種物價指數(shù)和耗用金額針對具體情況進(jìn)行補充計提。

（四）物價變動不能抑止，而且物價上漲的幅度又較大，就必須考慮實行物價變動會計，至少應(yīng)考慮反映物價變動的影響。

四、物價變動會計的基本模式

物價變動會計模式的選擇，應(yīng)考慮物價變動的特點。由于我國幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，以致企業(yè)受物價變動的影響程度存在很大差異。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實際，設(shè)計我國的物價變動模式。根據(jù)我國的情況，歷史成本會計模式仍然是基本的財務(wù)報表的基礎(chǔ)，對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮“兩種資本保持觀念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說：（1）大型金融企業(yè)可實行一般物價水平會計，于會計年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財務(wù)報表。金融性企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的，因而可以實行一般物價水平會計，以便比較真實地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況的經(jīng)營成果。（2）資本密集型大企業(yè)可以實行現(xiàn)行成本會計，于會計年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財務(wù)報表。一般來說，資本密集企業(yè)的機器設(shè)備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設(shè)備一經(jīng)投入使用，很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置，所以，按現(xiàn)行成本也即對企業(yè)的資產(chǎn)價值進(jìn)行重估價較為恰當(dāng)。因此，在固定資產(chǎn)凈值占總資產(chǎn)半數(shù)以上的大型資本密集企業(yè)，有必要實行現(xiàn)行成本會計。（3）勞動密集型大企業(yè)，可以實行簡化的重置成本會計，于會計年度終了按重置成本重新編制基本財務(wù)報表。這種企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)的比重較小，并且以房屋建筑物為主，存貨比重很大，重置可能性大，仍易在市場上找到同類的商品。因此采用重置成本會計較為適宜。（4）其他企業(yè)也要本著成本效益原則，提高會計信息的相關(guān)性原則和維護(hù)企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡化的物價變動會計模式。