中小企業財務管理初探

【摘要】財務管理是企業管理的重要組成部分。對中小企業來說，稅收風險是其面臨的主要風險，納稅風險管理是其財務管理的重要組成部分。財務人員應積極改變思想，采取措施，進行納稅籌劃以應對企業納稅風險，前置管理起點，培養全體員工包括企業決策者的納稅意識。

【關鍵詞】財務管理 稅收風險 納稅籌劃 前瞻性

稅收風險管理成為財務管理工作的重要內容

財務管理是企業管理的重要組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。目前，企業普遍具有只重視財務管理，不重視稅收管理的現象。認為企業稅收管理都是放到財務部門的，只要財務能嚴格按照稅法規定繳稅，稅務機關查不出問題，就說明財務工作管理得好。否則，則說明財務工作上有失誤。有的企業甚至將稅務查賬結果與財務人員的獎金掛鉤，試圖通過這些管理方式來避免稅收風險的發生。這些做法一方面充分體現稅收與財務工作的密切關系，另一方面也說明大家對納稅形成的誤解很深。所以可以說，納稅管理是財務管理工作的重要內容。

企業面臨的風險很多，有宏觀風險、行業風險和微觀風險，有系統性風險和非系統性風險，有經營風險，更有稅收風險。尤其像中小企業，一個風險處理不好、一個決策定得不好、一筆業務做得不好，就可能引來滅頂之災。經營失敗的原因可能很多，但是因為納稅問題一蹶不振或瀕臨倒閉的不在少數，而稅收風險又是最容易應對和控制的。

稅收風險，從征稅機關、稅務機關角度講，是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。從納稅人、企業角度講，稅收風險是指由于故意造成納稅人少繳稅款引致稅務機關追繳并處罰款和罰金，或無意(也可視為無知)導致納稅人多繳稅款造成企業利益受到損失的一種可能性，也稱為納稅風險。如果是前者，那是偷逃稅款，屬違法行為;如果是后者，那就是企業管理失職，財務管理缺失的表現。

稅收種類簡稱“稅種”(tax type)，是指一國稅收體系中的具體稅收種類，是基本的課稅單元。根據征稅對象的不同可將稅收劃分成不同的種別，我國稅種大體可分為五類:

一是對流轉額的征稅，簡稱流轉稅，或商品和勞務稅，是對銷售商品或提供勞務的流轉額征收的一類稅收，征稅范圍十分廣泛，流轉稅的計征，只問收入有無，而不管經營好壞、成本高低、利潤大小;稅種主要有:增值稅、消費稅、營業稅和關稅。二是對所得額的征稅，簡稱所得稅，是對納稅人在一定時期(通常為一年)的合法收入總額減除成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額，即應納稅所得額征收的稅。所得稅按照納稅人負擔能力(即所得)的大小和有無來確定稅收負擔，實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的原則。稅種主要有:企業所得稅、個人所得稅。三是對資源的征稅，是對開發、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。稅種主要有:城鎮土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅。四是對財產的征稅，是對納稅人所擁有或屬其支配的財產數量或價值額征收的稅。稅種主要有:房產稅(外資為城市房地產稅)、契稅、車輛購置稅、車船使用稅(外資為車船使用牌照稅)。五是對行為的征稅，也稱行為稅，一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的一類稅收。稅種主要有:印花稅、城市維護建設稅等。

以上稅種，除資源稅、財產稅、行為稅由于涉及的納稅人有限或者稅負相對較輕，牽扯財務管理的精力較少外，流轉稅是企業只要開門營業，有收入就必須繳納流轉稅;所得稅中，因為企業所得稅的稅率較高(25%或20%)，是企業利潤的直接再分配，與企業的直接利益密切相關的，是財務管理的重點和納稅籌劃的重點。

應對稅收風險需要進行納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃、實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。納稅籌劃是納稅人事先規劃、設計、安排的，是整體財務籌劃的重要組成部分。①本質上就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

《稅收征收管理法》賦予了稅務機關獨立執行強制執行措施的權利，明確了稅收強制執行中稅務機關的主體地位，除非生產經營納稅人的強制執行措施和行政處罰等少數行為可以申請人民法院強制執行外，稅務機關在稅收管理中擁有廣泛的強制執行權。這就是國家強制力。

因為稅收的國家強制力，稅收風險之于企業更具殺傷力。目前稅收籌劃的出現，一方面是企業越來越意識到稅務管理的重要性，另一方面也對財務管理提出了更高的要求。

進行納稅管理的主要措施

實際上財務管理中很重要的一項工作就是處理稅務的問題，甚至有一種錯誤的觀點認為“交稅是財務的事”;從表面上看確實是這樣，是財務人員決定企業繳稅的稅種、稅率和稅額的，是財務人員定期到稅務機關繳稅的，但是稅款的形成決不是財務能決定的事，企業業務形成的過程就是稅種、稅率形成的過程，最終到達財務人員這里的時候只是一件事件的終結，前因已經形成，后果無法改變，這時候財務人員能做的只是按照稅法的規定，按照適應的稅率計算應繳稅額，然后進行納稅申報辦理繳款手續而已;企業應繳稅款實際上從經濟業務發生一開始，就已經形成了。因此，財務人員要想做好企業稅務的工作，必須進行稅務籌劃，進行納稅管理，至少必須做到以下幾點:

積極學習掌握稅務知識和政策，了解稅務政策的最新動態。國家稅收政策在不斷變化，企業也必須適應這些變化，努力跟上政策的節奏，否則就會吃虧。根據稅法內涵，多繳稅與少繳稅同樣都是錯誤的;財務管理所要做的，或者稅務籌劃所能做的，就是時時關注和學習財政部與國家稅務總局聯合公布的財稅文件，這些文件可能涉及減免稅優惠;掌握國家稅務總局公布的國稅函發文件，這些文件可能是關于某些稅務政策的詳細解釋或一些稅務政策的變更。財務人員應該做的是，了解與掌握征稅的標準和納稅義務形成的過程，以及征稅尺度的變化，照章納稅，不少交也不多交。

因此，對于國家稅收法規政策的運用，要求會計人員在納稅籌劃的時候，不能僅僅站在會計的角度片面看問題，還要會從稅收的角度看問題，既要注意細節，同時還要通盤全局。從某個角度講，稅收籌劃就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。

財務管理稅收籌劃的時間起點要前置，并具有前瞻性。如果財務人員僅僅將其了解和掌握的稅務知識稅務政策，運用于經營活動結束之后的會計簿記工作，不能稱之為財務管理，也不能稱之為納稅籌劃，充其量只是稅收計算過程的演示。

中小企業財務管理，按時間順序上講，實際上就是先期制定制度、規章和要求，以方便單位各個部門在日常工作中、在開展相關經營活動的過程中，按照制度、規章和要求取得記錄日常經濟活動和相關業務活動的證據，也就是原始記錄憑證，至于這些原始記錄憑證是否合規和合適，一方面看制度規則要求是否詳盡、明確、合理，還要看各個部門與財務相互之間的溝通情況。實際上就是制定統一規范的業務操作流程，規定能做什么，限制不能做什么，遇到什么情況應該怎么做，常規業務怎么做，特殊情況怎么處理;標準詳細的業務操作流程，不僅可以提高工作效率，減少不必要的摩擦，而且有助于在關鍵控制環節設置結點，提前防范風險，做好風險應對。

如果費用已支出，采購已完成，合同協議已簽訂，剩下的，財務人員能做的就是根據各部門報上來的原始單據，按照《會計法》、《會計準則》或者行業會計等結合各行業的特殊情況，填制記賬憑證記錄相應的會計科目，收入、支付現金或支票，月底根據明細賬生成總賬，根據總賬形成資產負債表、利潤表和現金流量表等相關會計報表，然后可以進行相關財務比率分析，比如:計算資產負債率、存貨周轉率、應收賬款周轉天數、權益乘數[權益乘數=資產總額/股東權益，或者權益乘數=1/(1-資產負債率)]、銷售利潤率，然后與去年同期進行橫向比較，與同行業其他單位進行縱向比較，了解截止那個時點的財務狀況，了解當期的經營成果和現金流量情況。這時財務人員的工作只能是一種事后的簿記、事后的分析管理工作，企業的經營風險、稅務風險已經形成，并且可能已經體現在報表數據上了;如果財務管理工作不能夠建立一套完整的管理體系，不能夠提前介入業務形成的各個環節，它的工作是不完整的、不科學的，是失敗的也是失職的。

如果企業領導在做決策時不考慮稅，業務部門在做業務簽合同市也不考慮稅，企業面臨的稅收風險就處于失控狀態。因此要規范企業的稅收行為，必須建立完善的稅收管理體系，制定相關的稅收管理制度，來約束企業的經營行為，達到規范稅收的目的。所以財務人員在進行納稅管理和納稅籌劃的時候，必須前置管理的起點，建立納稅管理體系，規范業務操作流程，預設特殊業務窗口，建立聯動機制，高效解決可能出現的突發情況。

納稅的理念應貫穿于經濟業務形成的各個環節。可以說，從經濟業務發生后開始，財務能做的只是被動地接受既成的事實，能做的只是按照業務發