美國高校捐贈稅收激勵的啟示

【摘要】目前，我國許多高校面臨財務困難，積極尋求新的經費來源成為各高校的共識，其中，社會捐贈是非常有潛力的一項。我國高校經費的社會捐贈還很不足，應以高校捐贈制度已經進入成熟階段的美國為例，借鑒其稅收激勵政策，完善對高等教育捐贈的稅收激勵制度。

【關鍵詞】美國 高等教育 捐贈 稅收激勵

美國高等教育捐贈分析

美國高等教育捐贈的歷史悠久。近年來，各高校經費來源中，捐贈收入所占比例逐年提高，尤其是私立高校，捐贈收入超過整個教育經費的10%。(見表1)①

美國高等教育捐贈較多并穩定增長，其中一個重要的原因是美國對教育捐贈通過稅收優惠給予激勵。美國對高校捐贈的稅收激勵措施主要有:一、個人所得稅的激勵。聯邦政府規定個人每年捐獻的可減稅慈善捐款不得超過其收入的50%，但對于向教育的捐贈則不受扣除限額的限制，從而達到鼓勵教育捐贈的目的。二、公司所得稅的稅收激勵。聯邦政府規定公司每年可用于減稅的慈善公益捐贈的扣除額不得超過其純收入的10%，超過10%的部分，可以向后結轉5年，但捐贈給大學或符合規定的研究機構，用于生物、物理和應用科學的教育、研究和科學實驗，可超過限額。三、遺產稅的稅收激勵。美國遺產稅的稅率非常高，如2001年，遺產稅開征起點是67.5萬美元，聯邦政府對67.5~300萬美元之間的遺產征稅率為37.5%，對超過300萬美元部分征收的稅率高達55%。但是，向非營利教育科研機構捐贈遺產可以扣除，將捐贈額從遺產稅應納稅所得額中予以扣除，這樣就會起到沖抵稅款、減輕遺產稅稅負的作用。納稅人會在捐贈和納稅之間進行權衡，以便做出最優選擇。

我國高等教育捐贈現狀

美國學者馬丁·特羅提出，高等教育毛入學率15%以下的為精英教育階段，15%～50%為高等教育大眾化階段，50%以上為高等教育普及階段。2002年我國高等教育毛入學率達到15%，由此進入大眾化教育階段，2008年毛入學率達到創紀錄的23.3%②，我國高等教育事業獲得了前所未有的快速發展。但是，高等教育規模的不斷擴大，需要相應配套措施的跟進，師資、教室、學生宿舍、教學設備等方面都需要投入大量的資金。目前我國高校的資金來源主要包括國家財政性教育經費、社會捐資和集資辦學經費、學雜費、其他經費四大類。作為高校教育經費的一個重要來源，我國目前高校經費中來自捐贈的還不多，因此應當鼓勵捐贈。

我國高等教育捐贈的特點。目前我國高等教育捐贈有以下特點:一、規模小。我國各界對高等教育捐贈在高校各類經費來源中所占比重明顯偏低，而且還呈逐年下降趨勢，捐贈占高等教育經費總額的比例由2002年的1.77%下降為2004年的0.96%，2006年更是進一步降低至0.73%。從捐贈數額看，2002年為27.95億元，2004年下降為21.63億元，2006年降至19.48億元。③二、捐贈形式單一。在美國，社會向高校捐贈的具體形式多樣，有現金、支票、銀行匯票、有價證券、不動產、有形資產、無形資產、人壽保險、遺產等十幾種形式。而我國對高等教育的捐贈，主要是以現金為主，其他形式的捐贈很少，形式單一。三、管理欠規范。我國對高校捐贈起步較晚，缺乏有效的監督管理，多數高校沒有專門的組織和機構，捐贈人與受贈人之間缺乏溝通和協調，捐贈資金利用效率低，同時也缺乏一定的社會監督。

我國高等教育捐贈的稅收激勵措施。一、企業所得稅激勵措施。現行企業所得稅法規定，企業通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。二、個人所得稅激勵措施。我國個人所得稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅額中扣除。我國財政部和國家稅務總局聯合下發的《關于教育稅收政策的通知》中規定，“納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，準予在企業所得稅和個人所得稅前全額扣除”，2008年企業所得稅重新修訂之后，只有個人才能夠享受準予全額扣除的教育捐贈稅收優惠。

我國高等教育捐贈稅收激勵存在的不足。目前我國對捐贈的稅收激勵政策，主要存在以下不足:一、商品稅激勵措施的空白。我國高校捐贈的稅收激勵措施主要體現在企業所得稅和個人所得稅上，商品稅方面沒有相應的優惠措施，在一定程度上影響了捐贈者的積極性。我國現行稅收條例規定，企業進行的實物性捐贈，一律視同銷售，需要負擔相應的增值稅和消費稅。這本來是反避稅的一項措施，無可厚非，但是公益性的捐贈也不允許扣除，顯然不利于企業或個人對公益性包括對高等教育的捐贈;另一方面，捐贈企業還要負擔相應的城市維護建設稅及教育費附加，反而增加了企業的稅收壓力，其積極性自然就會受到打擊。二、所得稅激勵力度的不足。現行企業所得稅法雖然將公益性捐贈扣除標準提升到年度利潤總額的12%，但是對于更大規模的捐贈，則沒有相應的稅收激勵措施，依然存在扣除不足的問題。個人所得稅法雖然對于教育的捐贈允許全額扣除，但是只能在當年、當月、當次扣除，不能向以后結轉，這樣也會影響捐贈規模的大小。三、遺產與贈與稅的缺失。我國沒有開征遺產與贈與稅，使得遺產的繼承沒有任何成本，這在一定程度上鼓勵了年輕人的不勞而獲，不利于形成良好的社會風氣，也使得社會的公平性降低，不利于社會的穩定發展，對富人階層的慈善捐助沒有任何激勵作用。從美國開征遺產與贈與稅的情況看，由于公益性捐贈額可以在稅前扣除，對公益性捐贈確實起到了很好的刺激作用。四、免稅程序過于復雜。我國對于公益性捐贈的免稅，要求受捐贈人出具合法、有效的收據才有機會申請稅前扣除。在實際執行中，減稅手續非常繁瑣，相關數據要經過稅務、財政部門的確認，耗費時間很長。如此復雜的操作，會使得很多人望而卻步，即使捐了款，也不愿到稅務局去辦理稅收抵免，這樣又在一定程度上削弱了捐款人的公益性捐贈積極性。

我國高等教育捐贈稅收激勵的完善

有效的捐贈機制可以使個人、企業、社會團體共同分擔高等教育成本。他們不僅帶來了大量的高等教育發展所需要的經費和其他物質資源，更促進并形成了高校特有的文化傳承，在教育成本分擔中發揮著不可替代的作用。在我國高校經費普遍緊張的大背景下，借鑒美國高校捐贈的經驗，給高校捐贈以稅收上的支持，是非常有必要的，也是非常迫切的。

修改商品稅捐贈的稅前扣除規定。公益性的實物捐贈不會引起企業間的相互避稅，因此，建議修改商品稅捐贈稅收規定，對于企業捐贈其產品用于公益性事業的，可相應減免相關的商品稅，以減輕企業的負擔，推動公益性捐贈事業在我國的發展。

完善對高等教育捐贈的所得稅制度。從實際來看，企業所得稅法對公益性捐贈的扣除比例仍然過低，應該適當地提高扣除限額，以加大對公益捐贈的政策支持力度。另外，美國超限額部分向后5年內結轉的規定也值得我們借鑒，這樣既不會給當年稅收造成負擔，又有利于公益性捐贈事業的發展。在個人所得稅方面，也可以考慮適當提高公益性捐贈扣除標準，并且在扣除標準提高的前提下，允許向后結轉，從而給個人捐贈者以更大的政策支持。

適時開征遺產稅。遺產稅對于富裕階層的捐贈具有極強的“倒逼機制”，高遺產稅的實施是美國公益性捐贈最有力的推動器。目前我國的富裕階層雖然有相當的財力，但卻缺乏公益性捐贈意識。借鑒美國實行遺產稅的經驗，通過較高的邊際稅率，以及允許遺產捐贈全額扣除等措施，可以使得富人更愿意進行公益性捐贈。

簡化稅前扣除的程序。一、簡化稅前扣除認定手續。應該本著方便納稅人的原則，簡化稅前認定手續，以此來推動公益性捐贈事業的發展。二、統一捐贈發票。公益性捐贈可以憑捐贈發票申請減免稅款，但我國目前可以開出捐贈發票的非營利組織比較少，而且發票的形式不統一，導致企業和個人在申請減免稅程序時非常復雜。建議統一公益性捐贈發票，給予更多符合要求的非營利組織開出捐贈發票的資格，這樣既可以簡化企業和個人申請公益性捐贈抵扣的手續，也便于稅務機關核實企業和個人的實際捐贈數額，避免有人虛報捐贈數額以達到偷逃稅款的目的。(作者為濰坊學院經濟管理學院副教授)

注釋

①資料來源:U.S. Department of Education， National Center for Education Statistics，2003-04 through 2006-07 Integrated Postsecondary Education Data System，December 2008，Table 355.

②根據中華人民共和國教育部網站教育統計數據——各級教育毛入學率整理。

③根據國家統計局網站統計年鑒整理。